我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素與對策建議

一、我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素分析

目前我國存在諸多矛盾和問題制約著銀行信息披露的規(guī)范化與合理化。

1.現(xiàn)有產權關系導致銀行管理當局缺乏信息披露的內在動力和外部壓力。一般來講，管理者比所有者更清楚地了解公司的現(xiàn)狀和預測未來，由于所有者和管理者的目標有偏差，管理者可以根據(jù)自己的利益來做出財務報告披露。經濟學上，委托代理關系的核心是刺激一致性的信息機制，委托人(所有者)為了避免代理人“機會主義”的出現(xiàn)，通常會設計使委托人利益最大化而代理人(管理者)也愿意接受的契約，如可行的報酬機制，可以使雙方的目標很好地結合起來，在一個有效的經理人市場上，經理人為了保住飯碗，取得委托人的信任，通常會主動披露公司信息，減少雙方信息的不對稱。由于我國國有銀行的資金和財產等歸國家所有，沒有真正對銀行所有權負責的委托人，即委托人虛化，這樣的委托人也必然沒有強烈的信息披露要求，難以建立起有效的激勵、監(jiān)督和約束機制。在代理人方面，各級行行長是由政府或上級行直接任命的，沒有來自經理人市場的競爭壓力，這樣就不太可能產生信息披露的動力；相反，為了實現(xiàn)進一步升遷和個人利益的最大化，經理人會選擇對自己有利的信息，掩蓋不利信息，甚至編造虛假信息。

2．管理層次多，委托代理鏈延伸，增加了代理成本和信息成本。我國銀行機構是沿襲了行政模式設置的，管理層次多、委托代理關系復雜是這種機構設置的特點，這給信息披露增加了難度，導致銀行縱向和橫向機構之間信息不完全、不對稱現(xiàn)象嚴重，道德風險增加，代理人采取各種手段追求自己的利益而損害委托人利益問題隨之出現(xiàn)。諸如行為短期化，盲目擴大規(guī)模，過分在職消費，虛盈實虧等。同時，許多銀行不完全掌握所屬分支機構的信息，造成監(jiān)管控制不力，違規(guī)經營、違法犯罪問題不斷發(fā)生。委托代理雙方信息不對稱必然導致代理成本膨脹和控制成本上升，并嚴重影響委托代理效率。

3．相關法規(guī)不健全，要求不統(tǒng)一，銀行信息披露約束弱化。明確管理者在信息披露中的法律責任，制定有關信息質量管理法規(guī)是加強信息披露的有效手段。目前，我國規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的主要有《商業(yè)銀行法》、《會計法》、《企業(yè)財務報告條例》、《金融保險企業(yè)會計制度》等，上市銀行還要遵循公開發(fā)行證券公司的有關規(guī)定等。然而，在上述法律法規(guī)中，有些已經不適合當前金融業(yè)發(fā)展和監(jiān)管的需要，有些沒有配套和補充規(guī)定，缺乏可操作性，對管理人員責任和權利、提供偽劣信息的處罰也沒有明確規(guī)定。其中，對上市銀行信息披露要求是最高的，相比起來，其他銀行就低得多，沒有相關的信息披露內容和格式要求，特別是對近年危機頻繁的地方性金融機構缺少明確信息披露的要求。

4．不完善的會計標準和非獨立審計，使銀行信息披露的有效性大打折扣。

完善的會計標準和獨立審計可以確保企業(yè)所有交易以全面公開原則為基礎，并以令人滿意的方式記錄下來和披露出去。有資料表明在拉美國家和東南亞銀行危機中，銀行不良貸款和盈利能力在危機前后都有很大程度的差別，其原因是這些國家在危機以前通常采取了與國際通行規(guī)則不相符的會計標準，以至于不能對銀行資產質量進行正確評價、對財務收支進行合理確認，銀行管理當局、監(jiān)管當局和債權人都不能獲得準確的銀行財務狀況信息，延緩了問題的發(fā)現(xiàn)和處理，最終導致無法挽回的損失。目前，我國銀行仍然沒有適合自身業(yè)務特點的會計準則可遵循，對相關銀行會計事項沒有嚴格、統(tǒng)一的規(guī)定，各家銀行的資產負債分類有很大的差別，對資本充足率的計算、壞賬準備的計提也不盡相同，甚至有的銀行分支機構把壞賬準備和應付利息的計提用來虛構利潤，對虧損或盈利的深層次原因說不清楚，財務信息缺乏可比性和不透明，給管理決策和監(jiān)管增加了很大難度。我國銀行執(zhí)行的是內部審計，其職能是僅對其所在行負責，獨立性很差，來自政府的審計其目的主要是國有資產的管理和稅收的征繳。以民間審計為核心的社會監(jiān)督體系是維護市場經濟秩序的重要保證，目前我國除上市銀行外都沒有引入獨立性較好的民間審計，銀行披露的信息就更難保證可靠、公允、公正了。

5．現(xiàn)有銀行管理技術水平難以使信息披露符合國際一般要求�，F(xiàn)代銀行發(fā)展的一個重要特點是業(yè)務創(chuàng)新和技術手段日新月異，相應地對銀行的監(jiān)管方式、監(jiān)管內容以及信息披露也提出不斷改進、不斷提高的要求。如新巴塞爾協(xié)議在最低資本金問題上增加了新的要求，要求各銀行建立自己的內部風險評估機制，特別是大銀行，要運用自己的內部評級系統(tǒng)，決定自己對資本的需求，或借用外部評級機構特別是專業(yè)評級機構對貸款企業(yè)進行評級，根據(jù)評級決定銀行面臨的風險有多大，并為此準備多少風險準備金，但這必須在嚴格的監(jiān)管之下進行。在市場風險測定上，建議風險管理水平高、具有高質量內部風險評級的銀行采用IRB方法(Internal Rating Based)，這種風險測量方法的假設前提、模型參數(shù)、模型測試均有很高的披露要求，在我國很難推行。關于操作風險，這是巴塞爾協(xié)議中新提出的要求，指計算機系統(tǒng)故障、內部控制缺陷可能給銀行造成損失的風險，并納入了銀行最低資本量的考慮范圍。操作風險的測量在我國銀行基本沒有涉及。新巴塞爾協(xié)議要求銀行要對其最低資本量的測算和風險評估手段做出詳盡的信息披露。顯然，要達到巴塞爾協(xié)議的信息披露要求，我國商業(yè)銀行現(xiàn)有管理技術水平是根本達不到的，技術上的支持、使用的評級系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)的要求都構成了嚴峻挑戰(zhàn)。

二、改進我國商業(yè)銀行信息披露的對策建議

縱觀企業(yè)信息披露的發(fā)展，大致經歷了賬簿披露、財務報表披露、財務報告披露三個階段。20世紀90年代以來，信息披露的形式和范圍拓展到既要披露財務信息又要披露非財務信息，既要披露定量信息又要披露定性信息，使信息的相關性、可靠性大大提高�，F(xiàn)在，我國銀行信息披露與國際一般要求還有很大差距，當務之急是要不斷加強我國的金融基礎設施建設，并根據(jù)我國銀行穩(wěn)健經營程度，逐步引進國外商業(yè)銀行通行的做法，循序漸進地推進我國商業(yè)銀行的信息披露建設。結合筆者的體會，在這一過程中提出以下幾點對策建議：

1．逐步引入市場約束機制，增強銀行監(jiān)管的有效性。自20世紀90年代初以來，國際金融風險事件頻頻發(fā)生，其中包括銀行倒閉、股票欺詐、外債支付危機等，嚴重沖擊了一些國家的經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。為此，國際金融監(jiān)管當局開始要求商業(yè)銀行加強信息披露，增強銀行的透明度，發(fā)揮市場約束的作用。新的巴塞爾協(xié)議增強了銀行信息披露要求，引入市場約束機制，讓市場力量來促使銀行穩(wěn)健、高效經營并保持充足的資本水平。

近年來，由于種種原因，我國一些金融機構違法違規(guī)經營，經營決策不慎，結果形成大量不良資產，個別金融機構出現(xiàn)支付風險，這與銀行信息披露不充分、經營不透明有很大關系，市場監(jiān)管者和參與者不能夠及時了解真實的銀行經營信息，對銀行的行政監(jiān)管和市場約束沒有發(fā)揮作用。在這種形勢下，銀行市場風險日益增大，解決銀行信息不對稱、保護廣大存款人利益的問題日漸凸顯。在條件成熟時，國家應鼓勵社會權威中介建立對商業(yè)銀行的評級制度，使穩(wěn)健的、經營良好的銀行可以更為有利的價格和條件從投資者、債權人、存款人和其他交易者手中獲得資金，而風險程度高的銀行籌集資金時必須支付更高的風險溢價或提供額外擔保。

2．逐步推行符合國際慣例的統(tǒng)一會計標準和資產風險評價體系。合理的會計標準可以比較準確地反映銀行的經營狀況，不合理的會計標準會掩蓋銀行本身存在的問題。前面已經提到，出現(xiàn)銀行危機的國家，其會計標準并沒有真實地反映問題銀行的經營狀況。由此可見，一個審慎的會計標準和風險評價體系是實現(xiàn)銀行穩(wěn)健經營的基礎保證。當前我國銀行會計需要解決的首要問題是在借鑒國際上成熟經驗基礎上抓緊建立完善我國的會計規(guī)范體系，如建立金融企業(yè)會計準則、推廣統(tǒng)一的金融企業(yè)制度、制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表，增強金融企業(yè)信息的可比性。

由于貸款業(yè)務仍是我國商業(yè)銀行的主要收入來源，并集中反映了銀行經營狀況和資產質量，因此對貸款質量的合理評價顯得尤為重要。在貸款質量的評估和分類上，國際上通常采用五級分類法，將貸款質量劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。一些國家的金融監(jiān)管當局審查外國銀行在其境內設立分支機構時，也要求提供貸款五級分類的數(shù)據(jù)。從2002年起，我國將正式在銀行業(yè)全面推行貸款風險五級分類管理，這不但有利于我國銀行走向國際金融市場，更好地參與國際競爭和合作，更重要的是有利于我國銀行實現(xiàn)長期穩(wěn)健經營，降低潛在風險。與貸款分類緊密相連的是貸款損失準備金的提取，國際上正常貸款一般提取1％的普通準備金，對關注類貸款的普通準備金的基礎上適當調整，對次級、可疑、損失類貸款分別提取15％～25％、50％、100％的損失準備金，按照這種辦法提取準備金，我國商業(yè)銀行的經營業(yè)績短期內肯定會有大幅下降，對國家的財政收入也會產生影響，但從長遠看，將有利于銀行的穩(wěn)健發(fā)展和抗風險能力。

3．建立形式和內容規(guī)范統(tǒng)一的財務報告體系�，F(xiàn)代企業(yè)信息披露的主要形式是財務報告披露，由財務報表披露和其他財務報告披露兩部分構成。

(1)財務報表：是根據(jù)公認原則和制度，以表格形式概括地反映企業(yè)財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流動情況的書面文件，是信息披露的主要內容。包括：①會計報表：主要包括資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，這三張報表向銀行信息使用者提供了最廣泛的會計信息。對上市銀行，還要編制留存收益表、股東權益變動表，用 我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素與對策建議來自范文先生-325224.com，僅供學習，轉載請注明出處。

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