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我國稅收征管模式的完善及其探索
我國稅收征管模式的完善及其探索趙玉寶
一、我國稅收征管體制（systems）的歷史沿革
1994年稅收征管改革以前，我國傳統(tǒng)的稅收征管模式主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：
先是50年代實(shí)行的征管專集于一身的稅式。也就是專戶管理稅式，是以專管員為核心的管理模式，它的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管、查合一”。其征收管理的組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)或地稅等因素設(shè)置稅務(wù)工作崗位，根據(jù)納稅戶規(guī)模和稅收工作繁簡配置人員，對(duì)納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理：稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催繳。我國自50年代至80年代，一直實(shí)行這種專戶管理的稅收征管模式。
80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，極不相適應(yīng)，為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查建立了分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查的職能部門，實(shí)行征管權(quán)力的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專業(yè)化管理、以提高征管效率。但是，這種改革仍然沒有突破50年代專管員管戶和上門收稅的傳統(tǒng)征收管理模式。
傳統(tǒng)的稅收征管體制主要存在以下缺陷：
�。ㄒ唬┒愂睫D(zhuǎn)換缺乏進(jìn)度，使征納雙方難以適應(yīng)新的征管局面。（二）規(guī)范化、科學(xué)化程度及征管質(zhì)量均難以保證。（三）稅收征管體制未能從根本上跳出“征征收、輕管理、弱稽查”的舊有模式。（四）專戶管理員上門收稅的方式，不利于納稅人自覺納稅意識(shí)提高，使稅款征納中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于扭曲狀態(tài)，同時(shí)分散了稅收稅務(wù)人員力量，削弱了稅務(wù)稽查工作的力量。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)職能部門之間出現(xiàn)扯皮與內(nèi)耗現(xiàn)象。
在保持原有征管模式的同時(shí)，1994年又在一些方試行“納稅申報(bào)，稅務(wù)代理，稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，意在取消專管員固定管戶制度，把納稅申報(bào)，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管有機(jī)結(jié)合起來，形成一個(gè)相互依存，相互制約的整體。
1996年的新的稅收征管改革任務(wù)：建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新的征管模式。到本世紀(jì)來，先在全國的城市和縣城實(shí)施，并逐步向農(nóng)村推進(jìn)，力爭在2010年基本完成這項(xiàng)改革。其特點(diǎn)在于過去的分散型，狙放型管理到向集約型，規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變；由上門收稅向納稅人自行申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變；由專管員管戶的“保姆式”，包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其中核心是管理機(jī)制轉(zhuǎn)變。
二、征管體制現(xiàn)狀
自1994年1月1日起，我國全面實(shí)施國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)征管理體制的決定》，分稅制是財(cái)征管理體制的目標(biāo)稅式，同時(shí)也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。盡管目前作為稅收管理體制基本框架的法規(guī)性文件仍是1977年制定的《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》但是在稅收收入占財(cái)征收入9%以上的今天，財(cái)征體制的改革必然牽動(dòng)稅收體制的改革，分稅制下的稅收管理體制必然帶有其自身的特點(diǎn)。
分稅制是通過對(duì)稅種和稅收管理權(quán)限的劃分確立政府間財(cái)力分配關(guān)系的一種制度，以分稅制為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)征，是國家財(cái)征管理體制的一種形式，它是分級(jí)財(cái)政管理體制最廣泛使用的收入劃分形式，世界上有許多國家都實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，而我國于1994年出臺(tái)了分稅制改革方案。從我國目前分稅制實(shí)踐來看，有三個(gè)特點(diǎn)：一個(gè)是它在一定程度上具有現(xiàn)代分稅制內(nèi)容，如按分稅制的要求界定事權(quán)，財(cái)權(quán)，劃分稅種，分設(shè)中央稅與地方稅征管機(jī)構(gòu)等等；二是仍然保留了企業(yè)所得稅按行政來屬關(guān)系劃分這條舊體制尾巴，與企業(yè)深化改革和專業(yè)化聯(lián)合趨勢(shì)的矛盾日趨尖銳；三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當(dāng)高，與比較徹底的分稅制表現(xiàn)出很大的距離。因此，我國目前的分稅制實(shí)際上是一種不徹底的分稅制，它只是建立了分稅制的一個(gè)基本框架，與規(guī)范、徹底的分稅制還有很大距離。隨著財(cái)征體制改革的不斷深化，必須逐步加以改進(jìn)和完善，以便更多地體現(xiàn)分稅制的原則。
現(xiàn)行分稅制存在的問題：
�。ㄒ唬┻z留許多舊體制的痕跡
1994年實(shí)行的分稅制，對(duì)進(jìn)一步理順中央和地方的財(cái)征分配關(guān)系，克服財(cái)征困難，強(qiáng)化財(cái)征客觀調(diào)控功能，公平納稅負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制和財(cái)稅管理體制，都發(fā)揮了重要的積極作用，但是，為了減輕改革的阻力保證改革順利進(jìn)行，新體制中保留了舊體制的一些不合理成份，或采取了一些變通辦法。例如分稅制對(duì)企業(yè)所得稅的劃分，仍然沿用財(cái)征包干體制下的劃分方法，中央企業(yè)所得稅收入劃歸中央財(cái)征，地方企業(yè)所得稅收入劃歸地方財(cái)征。與此相應(yīng)的是，舊體制下某些弊端也隨之被移植延續(xù)到新體制中來，甚至還誘發(fā)一些新矛盾，主要表現(xiàn)如下：
�。�1）采用基數(shù)法確定地方財(cái)征收支基數(shù)，既會(huì)把財(cái)政包干體制的一些弊端移植延續(xù)到分稅制中來，又有礙于中央財(cái)征收入比重的提高。
�。�2）企業(yè)所得稅（Corporateincometax）自然按企業(yè)隸屬關(guān)系分別劃歸中央和地方的做法，雖然可以明確地劃分中央收入和地方收入，但是由于地方政府對(duì)地方企業(yè)和中央企業(yè)往往產(chǎn)生親疏厚薄的心理，難免使地方政府為了保護(hù)地方稅源而侵濁中央稅基，不利于企業(yè)所得稅的硬化，也不利于企業(yè)公平競爭，并且會(huì)助長盲目投資，在經(jīng)濟(jì)割據(jù)等地方保護(hù)主義，與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制相違背。
�。ǘ┦聶�(quán)（affairright）與財(cái)權(quán)（controloverwealty）的交叉貫通，劃分不清
事權(quán)和財(cái)權(quán)相結(jié)合，事權(quán)劃分是財(cái)權(quán)劃分的前提，以事權(quán)為基礎(chǔ)劃分各級(jí)財(cái)征的收支范以及管理權(quán)限，這是建立完善的，規(guī)范的，責(zé)權(quán)明晰的分級(jí)財(cái)征八進(jìn)制的核心與基礎(chǔ)，而事權(quán)與財(cái)權(quán)交叉貫通，劃分不清，這是我國財(cái)征體制多年來一直存在的主要缺陷，也是這次分稅制改革所要解決的首要問題，但是1994年分稅制改革中由于種種因素制約，我們并沒有解決這個(gè)一直困擾我國財(cái)征體制改革的主要問題，而是把改革的重點(diǎn)放在劃分收入上，由于各級(jí)政府的事權(quán)不清，各級(jí)政府的職能范圍邊界不明，這使劃分各級(jí)政府的財(cái)力，財(cái)權(quán)，財(cái)責(zé)缺乏科學(xué)依據(jù)，而不得不沿用以歷史狀況和既成事實(shí)為基礎(chǔ)的基數(shù)法。
從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國目前各級(jí)政府之間中權(quán)的劃分自然處于清楚與不清楚并存的混沌狀態(tài)，中央政府到底擔(dān)負(fù)哪些職能，各級(jí)地方政府究竟又有哪些作用，其事權(quán)邊界是不明晰的。事權(quán)劃分是財(cái)權(quán)劃分的基礎(chǔ)，既然沒有這個(gè)基礎(chǔ)，而只是劃分財(cái)力，那么，這種分稅制也就只能是不完善的，不科學(xué)的，不規(guī)范的分稅制。
分稅制要求各級(jí)政府應(yīng)在事權(quán)劃分的基礎(chǔ)上來確定各自的支出范圍，使事權(quán)劃分與支出范圍相一致并和財(cái)力相適應(yīng)，但這次分稅制改革，在地方政府財(cái)征收入大量上交中央之后，中央與地方之間的事權(quán)劃分與舊體制基本相同，從原則上講，中央與地方政府的事權(quán)應(yīng)該很清楚。如國防、外交、國家行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出以及調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和平衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等由中央政府負(fù)責(zé)，而地區(qū)公共服務(wù)和一般社會(huì)管理事務(wù)由地方政府負(fù)擔(dān)，但現(xiàn)行分稅制運(yùn)行中，自然沿用過去行政管理體制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的習(xí)慣做法，中央政府一方面包攬過多，經(jīng)常是“上面清客，下面出線”，越俎代皰的事情相當(dāng)普遍，這種各級(jí)政府職責(zé)范圍界定不清，分財(cái)力而不分事權(quán)的分稅制，必然導(dǎo)致中央與地方財(cái)力不清，事權(quán)與財(cái)權(quán)不相適應(yīng)，從根本上講，不可能較為徹底地理順中央與地方之間分配關(guān)系，當(dāng)然，我們不可否以中央與地方在某些投資項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)方面不可避免地存在交叉和重疊。因此，事權(quán)的劃分只能是相對(duì)，我們認(rèn)為解決這一問題的思路應(yīng)該是按照漸進(jìn)式改革的方式，本著事權(quán)與政府職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)機(jī)制改造市場機(jī)制建立以及政治體制改革相配套的原則先易后難，逐步劃清。
首先，在劃分三個(gè)層次：第一，劃分內(nèi)外即劃分政府與企業(yè)和私人間的事權(quán)范圍，明確哪些歸政府，哪些歸企業(yè)和私人。第二，理順地方各級(jí)政府間關(guān)系，明確事權(quán)在省、市、縣鄉(xiāng)政府間劃分，第三，明確上下，即明確中央政府與地方政府之間的事權(quán)，確定哪些歸中央政府，哪些歸地方政府。
其次，進(jìn)一步明確界定和劃分政府系統(tǒng)內(nèi)的事權(quán)和相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)，具體說來，先劃清各級(jí)政府所擔(dān)負(fù)的政治、社會(huì)、以及公共品供給的事權(quán)邊界，然后再劃清各級(jí)政府抽負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)邊界，最后過度到形成較完善，規(guī)范的事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的分稅制。
再次，完善事權(quán)與財(cái)權(quán)還必須考慮市場化進(jìn)程，隨著市場化的推進(jìn)，確認(rèn)哪些事情市場已經(jīng)做了，政府應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整職能范圍。只有這樣，財(cái)政才可能隨體制條件，市場條件和技術(shù)條件的變化，適應(yīng)準(zhǔn)公共品的范圍的移動(dòng)，推動(dòng)增收節(jié)支，把資金投向政府應(yīng)涉足的領(lǐng)域，提高財(cái)征資金的使用效益。
（三）轉(zhuǎn)移支付（transfer）模式不當(dāng)，轉(zhuǎn)移支付（transfer）力度不是
我國現(xiàn)行財(cái)征轉(zhuǎn)移支付形式有稅收返還，體制補(bǔ)助，結(jié)算補(bǔ)助和專項(xiàng)補(bǔ)助（subsidy）等，其中，前三種形式屬于無條件財(cái)征轉(zhuǎn)移支付，專項(xiàng)補(bǔ)助屬于有條件財(cái)征轉(zhuǎn)移支付。但是我國目前采取的主要形式是稅收返還，既無條件財(cái)征轉(zhuǎn)移支付形式。從實(shí)行運(yùn)行來看，這種形式對(duì)彌補(bǔ)地方一般性財(cái)力不足，實(shí)現(xiàn)縱向平衡發(fā)揮了重要作用。但也存在一些問題，第一，政策引導(dǎo)能力不強(qiáng)，不利于國家實(shí)施宏觀調(diào)控，第二，不利于節(jié)約支出和提高財(cái)征資金使用效率，第三，不利于發(fā)揮地方政府的積極性，總之，目前采取這種以無條件為主的收入分配型財(cái)征轉(zhuǎn)移支付形式具有非常規(guī)范性和過渡性質(zhì)，它無法解決復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問題，因此迫切需要加以改革。
轉(zhuǎn)移支付模式的再選擇：
國際轉(zhuǎn)移支付的稅式有兩種，一是單一縱向轉(zhuǎn)移支付制度，另一種是以縱向?yàn)橹鳎v橫交錯(cuò)的轉(zhuǎn)移支付制度。其中橫向轉(zhuǎn)移支付是解決橫向非均衡問題，縱向轉(zhuǎn)移支付側(cè)重于解決縱向非均衡問題，單一縱向橫式操作簡便，其有穩(wěn)定性和透明度，但對(duì)下級(jí)政府強(qiáng)制色彩較濃，縱橫交錯(cuò)模式，由于地方政府參與了轉(zhuǎn)移支付過程，體現(xiàn)了地區(qū)間相互支援關(guān)系，有利于鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，操作復(fù)雜。從今后發(fā)展角度看，我國的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)是采取縱向?yàn)橹骺v橫交錯(cuò)的轉(zhuǎn)移支付制度，但在現(xiàn)階段，根據(jù)我國的具體國情和多種因素制約，需要先致力于完善縱向轉(zhuǎn)移支付形式，有利于中央政府調(diào)控和調(diào)動(dòng)地方政府積極性，偏重效率的宏觀調(diào)控型財(cái)征轉(zhuǎn)移支付模式，要健全科學(xué)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度需要考慮以下兩點(diǎn)：第一，轉(zhuǎn)移支付規(guī)模要適度，并保持一定彈性，具體說來，一要考慮中央財(cái)征的承受能力，二要考慮地方行政事業(yè)的需求。第二，轉(zhuǎn)移支付要趨于規(guī)范。
三、稅收管理權(quán)和權(quán)限（limitsofauthority）的確立
稅收管理體制是在各級(jí)政府之間，主要是在劃分中央與地方之間劃分稅收收入，稅收管理權(quán)限和稅收立法權(quán)的制度，它是國家稅收制度的組成部分，也是國家財(cái)征管理體制的重要組成部分。其實(shí)質(zhì)是體現(xiàn)中央與地方各級(jí)政府之間，在行使課稅及其管理權(quán)，立法權(quán)過程中的權(quán)力分配關(guān)系。稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法擁有的權(quán)限。它實(shí)質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的權(quán)限范圍，他可以分為兩大類：一是稅收立法權(quán)；二是稅種開征停征權(quán)，是指稅目增減，稅率（TaxRate）調(diào)整和減免權(quán)。由于世界各國政治制度和經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展情況的不同，分稅制的具體內(nèi)容也不盡相同，主要體現(xiàn)在稅收管理體制，地方稅種的劃分，稅收征管三大方面上。
�。ㄒ唬┒愂展芾眢w制的國際比較
按照中央與地方稅收管理權(quán)限和范圍劃分，稅收管理體制基本上有四種模式；
一是以美國為代表的分散立法，稅源共享模式；二是以日本為代表的集中稅權(quán)，分散事權(quán)模式；三是德國為代表的稅權(quán)集中，稅種共享模式；四是以英國為代表的大權(quán)集中，小權(quán)分散的模式。盡管各國稅收管理體制都有不同的具體形式，但是他們共同規(guī)律也是很明顯：A，分稅制是建立在稅收管理體制核心，是當(dāng)今世界上多數(shù)國家普遍采用一種方法，B，實(shí)行適度分稅制的國家，既設(shè)中央稅，地方稅，又設(shè)共稅，稅收管理權(quán)限集中在中央，地方管理權(quán)限較少；C，實(shí)行徹底分稅制的國家只設(shè)中央稅地方稅，不設(shè)共享稅。而且中央與地方的稅收立法，管理，征收也完全分開，地方的稅收管理權(quán)限相對(duì)較大；D，不論是徹底分稅制國家，還是中央適度分稅制國家，不論是聯(lián)邦制國家還是中央集權(quán)國家，中央和地方稅收的管理權(quán)限劃分都是根據(jù)自己的歷史、政治、經(jīng)濟(jì)的具體情況而定，不能一概而論；E，分稅制國家制國家財(cái)權(quán)與事權(quán)相對(duì)應(yīng)，稅權(quán)與事權(quán)則不對(duì)應(yīng)，征稅權(quán)定國家介入國民收入的一項(xiàng)手段，由此取得的財(cái)政收入可以通過稅收上繳，稅收返還，轉(zhuǎn)移支付等方式在各級(jí)政府間進(jìn)行分配；F，國際上實(shí)行分稅制國家，都在法律上明確中央稅收的優(yōu)先課征權(quán)，以及執(zhí)法的優(yōu)先地位，如美國聯(lián)邦政府，州政府，地方政府都征收個(gè)人所得稅，法人所得稅，州政府和地方政府征收所得稅只能按照聯(lián)邦國稅局確定的所得稅額征收，不得另行核定。
�。ǘ┙▏詠�，我國稅收管理體制的歷史發(fā)展
建國以來，根據(jù)各個(gè)不同時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)情況，與財(cái)征管理體制相適應(yīng)，稅收管理體制有五次較大的變動(dòng)：
1.第一次是1950年全國稅政集中統(tǒng)一，各項(xiàng)稅法由中央制定，稅種的開征與停征，稅目，稅率的增減調(diào)整，都只由中央集中掌握。
2.第二次是1958年稅收管理權(quán)限的較大下放，凡屬可由省、市、自治區(qū)管理的稅收，都交給省、市、自治區(qū)管理。
3.第三次是1961年適當(dāng)收回部分稅收管理權(quán)限。凡屬工商統(tǒng)一稅稅目的增減和稅率的調(diào)整，鹽稅稅額的調(diào)整，都應(yīng)由中央批準(zhǔn)。
4.第四次是1973年繼續(xù)下放稅收管理權(quán)限，屬于個(gè)別產(chǎn)品和納稅單位的減免權(quán)，交地方掌握，企業(yè)適用的稅率，由地方稅定，進(jìn)一步擴(kuò)大了地方管理權(quán)限。
5.第五次是1977年進(jìn)一步明確劃分管理權(quán)限，由中央適當(dāng)收權(quán)，對(duì)稅收管理權(quán)限作了進(jìn)一步明確劃分，適應(yīng)的把部分稅收管理權(quán)限收歸中央掌握，以利于在保證中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，發(fā)揮地方積極性。
�。ㄈ﹦澐种醒�、地方稅制及其管理權(quán)限歷史發(fā)展
1.建國初期各稅統(tǒng)管
1950年1月政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》明確規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，在城市統(tǒng)一設(shè)置14種中央稅和地方稅。1950年3月3日政務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》則是規(guī)定：“除了準(zhǔn)征收的地方稅外，所有關(guān)稅，鹽稅貨物稅，工商稅的一切收入，均為中央人民政府財(cái)征部統(tǒng)一調(diào)度使用�！�
2.1958年開始下放某些地方稅管理權(quán)
1958年6月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》確定擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，規(guī)定對(duì)印花稅，利息所得稅，屠宰稅，牲畜交易稅，等七種稅收，在劃為地方固定收入的同時(shí)，把稅收管理權(quán)也交給省、自治區(qū)、直轄市。
1960年12月31日財(cái)征部黨組提出，凡屬工商統(tǒng)一稅稅目增減和部率的調(diào)整，應(yīng)報(bào)中央批準(zhǔn)。
1977年1月13日國務(wù)院《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》，明確規(guī)定對(duì)城市房產(chǎn)稅，車船使用牌照稅，減稅，免稅，變更稅率，稅額或停征；對(duì)屠宰稅確定征稅范圍，調(diào)整稅額和采取某些減稅，免稅措施，劃歸省、市、自治區(qū)革命委員會(huì)掌握審批。
3.1985年開始走向按稅種（categoryoftaxes）劃分的財(cái)征體制
1985年3月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實(shí)行“劃分稅種核定收支、分級(jí)包干”財(cái)征管理體制的規(guī)定》，逐步采取按稅種劃分，來建立適應(yīng)我國國情的新財(cái)征管理體制。
�。ㄋ模┈F(xiàn)行稅收征管體制的主要內(nèi)容
按照國務(wù)院1977年11月批轉(zhuǎn)文件和其后的有關(guān)文件規(guī)定，稅收管理權(quán)限劃分為國務(wù)院，財(cái)政部和省、市、自治區(qū)三級(jí)，分別列舉了各級(jí)權(quán)限。
1.屬于國務(wù)院的權(quán)限
凡屬國家稅收政策的改變，稅法的頒布和實(shí)施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，都屬于中央的管理權(quán)限，除各稅稅法按立法程序，應(yīng)由全國人民代表大會(huì)或常務(wù)會(huì)審議通過，中華人民共和國主席公布或授權(quán)國務(wù)院制定頒幣外，一律由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。
2.屬于財(cái)征部納權(quán)限
制定各稅稅法和條例的實(shí)施細(xì)則及解釋稅法，在省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)開征或停征某一種稅，鹽稅稅額的調(diào)整，減免以及涉及外事，外商的稅收問題，由財(cái)征部掌握，在全省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)某種應(yīng)稅產(chǎn)品或某個(gè)行業(yè)減稅免稅，對(duì)產(chǎn)品征稅中的卷煙，酒、糖、手表等產(chǎn)品的減稅，免稅都由財(cái)征部批準(zhǔn)。
3.屬于省、市、自治區(qū)人民政府的權(quán)限。
除少數(shù)幾個(gè)稅種，如城鄉(xiāng)人民個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅牲畜交易稅等稅種的稅收條例施行細(xì)則則由省自治區(qū)、直轄市人民政府制定頒布外，主要是個(gè)別納稅單位因生產(chǎn)，經(jīng)營，價(jià)格等發(fā)行變化需要的定期減免稅，這些權(quán)限下放以后，有利于地方因地利宜地及時(shí)處理某些具體問題。
科學(xué)的稅收管理體制，即稅收權(quán)限的合理劃分，要做到有利于加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于統(tǒng)一市場的形成；有利于發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性；有利于加強(qiáng)稅收管理，對(duì)在分稅制條件下中央與地方稅收管理權(quán)限在近期應(yīng)該這樣合理劃分。
1.中央（centralauthorities）稅種的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減，稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央。
2.共享（Taxsharing）稅的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅一部分屬中央，一部分屬地方，
3.地方稅種實(shí)行中央與地方分層次管理制度：①一些對(duì)全國經(jīng)濟(jì)或收入分配產(chǎn)生較大影響的稅種，其立法權(quán)屬中央，地方可擁有一定的減免權(quán)；②一些中等性稅種，其立法權(quán)，開征停征權(quán)屬中央。③一些小稅種，其立法權(quán)，開征權(quán)均屬地方。
4.改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入的制度，稅收收入在中央與地方之間分配。應(yīng)按稅種劃分，改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分的做法。
四、劃分管理權(quán)的原則（principtes）
現(xiàn)行稅收管理體制基本上是在1977年稅種較為單一的情況下形成的，是與過去較為集中的經(jīng)濟(jì)，財(cái)征管理體制相適應(yīng)的，改革開放十多年來，經(jīng)濟(jì)，財(cái)征體制和稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，老的集中型稅收管理體制，也就與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)不夠適應(yīng)，正是基于現(xiàn)行稅收管理體制存在的矛盾問題和當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，我國的稅收管理體制必須進(jìn)行改革，完善。
�。ㄒ唬┙y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則
1983年3月29日修訂公布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定：中央和地方的國家機(jī)構(gòu)職權(quán)的劃分，遵循在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方的主動(dòng)性，積極性的原則，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”既是我們國家劃分中央與地方國家機(jī)構(gòu)各項(xiàng)職權(quán)必須遵循的基本原則，也是歷來劃分中央與地方機(jī)構(gòu)稅收管理權(quán)限，制訂稅收管理體制的基本原則，同樣也是當(dāng)前進(jìn)行稅收管理體制改革應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則�；诙愂帐菄艺{(diào)節(jié)各方面經(jīng)濟(jì)利益的重要杠桿，政策性強(qiáng)涉及面廣，影響很大，在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”中，中央的集中領(lǐng)導(dǎo)要更多一些，要把它放在主導(dǎo)地位，經(jīng)濟(jì)財(cái)征上的宏觀調(diào)控權(quán)必須集中在中央，要在鞏固中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮地方的積極性和主動(dòng)性，中央和地方是一個(gè)整體，稅收管理的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是為了保證稅收政策的統(tǒng)一，保證中央統(tǒng)一政策，統(tǒng)一制度的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)全國一盤棋，更好地發(fā)揮社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，稅收的分級(jí)管理，是要讓地方在認(rèn)真貫徹中央統(tǒng)一政策法令，不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，靈活機(jī)動(dòng)，因地制宜處理一些本地區(qū)范圍內(nèi)的問題和較為具體的問題，也是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所必需，必須把中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與地方分級(jí)管理恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。
�。ǘ┻m應(yīng)分稅制財(cái)征體制的要求原則
分稅制財(cái)征管理體制改革的出發(fā)點(diǎn)之一是承認(rèn)既得利益，不觸動(dòng)原有利益分配格局，現(xiàn)行的分稅制財(cái)征體制是與原有包干財(cái)政體制一并運(yùn)行的，因而原有包干財(cái)政體制多年累積下來的一些不合理因素仍有較多的沿襲。因此，深化財(cái)征管理體制改革，必須從矯治與克服現(xiàn)行稅制財(cái)征管理體制存在不足入手，真正按照規(guī)范化的分稅制財(cái)政制要求，在深入改革中得以完善。也就是說，深化財(cái)征管理體制改革的一個(gè)重要目標(biāo)就是要根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，通過合理劃分中央與地方認(rèn)及地方各級(jí)政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)，按事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理調(diào)整各級(jí)政府之間的財(cái)力分配關(guān)系和財(cái)力分配格局，進(jìn)而建立超規(guī)范、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定的財(cái)征管理體制，從根本上理順中央與地方以及地方各級(jí)政府之間的財(cái)征分配關(guān)系。
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)呢?cái)征政策，合理分配財(cái)力資源，是國家財(cái)征的一項(xiàng)重要職能，是通過財(cái)征再分配手段促進(jìn)各地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和均衡增長的必要條件，也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下正確處理公平與效率關(guān)系問題的客觀要求。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)的非均衡增長及其地區(qū)間財(cái)力不平衡問題，不僅在各區(qū)域之間與省際之間存，而且在區(qū)域范圍內(nèi)和省區(qū)范圍內(nèi)的地區(qū)之間也十分突出，因此，調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力分配既是中央財(cái)征的任務(wù)，也是地方各級(jí)財(cái)征的任務(wù)。這就決定了在深化財(cái)征體制改革的過程中，必須重視全國范圍內(nèi)省區(qū)之間以及省區(qū)范圍內(nèi)各地區(qū)之間財(cái)力分配的調(diào)節(jié)，認(rèn)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化財(cái)力資源的目的。既要有創(chuàng)于經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)地區(qū)繼續(xù)保持較快的發(fā)展勢(shì)頭，體現(xiàn)效率原則，又要通過自上而下的稅收返還和規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付，促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)公平的原則，此外，還要注意防止和糾正一些地方層層集中與上劃財(cái)力或下放事權(quán)的傾向，這是規(guī)范財(cái)征管理體制必須正確處理好的一個(gè)問題。
�。ǘ┻m應(yīng)分稅制要求，收入歸屬與稅收管理權(quán)限相一致的原則。
按照我國現(xiàn)在實(shí)施的適度分稅制模式和采取的逐步推進(jìn)方法，除稅收方針，政策和全國性的稅種基本法，仍應(yīng)由中央統(tǒng)一制定，并由中央監(jiān)督執(zhí)行外，對(duì)兩個(gè)不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，中央稅和共享稅的管理權(quán)限集中在中央、地方稅的管理權(quán)基本下放給地方，做到稅收管理的權(quán)責(zé)、利緊密結(jié)合，該集中的權(quán)限，真正有效地集中，該下放的權(quán)限，認(rèn)真大膽地下放。
�。ㄋ模�(gòu)建地方稅制（Localitytaxsystem）體系
隨著分稅制改革，建立了中央稅收和地方稅收兩個(gè)體系，目前中央幾大主體稅種已到位，體系基本完善，但地方稅體系卻遠(yuǎn)未到位。而地方稅的改革與完善又是我國整個(gè)稅制改革并直接涉及稅制改革的一個(gè)有機(jī)組成部分，因此完善地方稅體系的進(jìn)程亟待解決。
健全和完善我國地方稅制，既要考慮到我國政治、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的國情和現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及未來改革發(fā)展的趨向，也要考慮市場經(jīng)濟(jì)對(duì)地方稅制的要求。
1.應(yīng)盡早研究制定我國的稅收基本法，對(duì)地方稅的立法權(quán)，管理權(quán)，收入規(guī)模，管理體制等問題作出規(guī)范，從法律上保障，促進(jìn)地方稅體系的建立與完善。
2.優(yōu)化現(xiàn)行地方稅種，構(gòu)建科學(xué)的地方稅收體系，一是進(jìn)一步改革和調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅體系；二是改革現(xiàn)行的營業(yè)稅，城建稅和個(gè)人所得稅。
3.合理調(diào)整地方稅的稅制結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)建立以營業(yè)稅為主的地方稅制結(jié)構(gòu)，要通過改革完善地方稅種，逐步擴(kuò)大地方稅調(diào)節(jié)的廣度和力度，使之負(fù)擔(dān)起組織地方收入的主要職責(zé)。
4.調(diào)整現(xiàn)行的收費(fèi)體系，逐步實(shí)行費(fèi)改稅，增國地方財(cái)征收入，在日益膨脹的行政性收費(fèi)不斷侵蝕地方稅稅基的情況下，改革現(xiàn)行的收費(fèi)體系，實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅則十分迫切和必要的。
�。ㄎ澹﹪�、地稅系統(tǒng)密切配合，并有利后續(xù)稅源的培養(yǎng)建設(shè)原則。
財(cái)征與稅收，國稅與地稅系統(tǒng)的職責(zé)要明晰，能密切協(xié)調(diào)和配合，稅收的客觀調(diào)控作用得到充分發(fā)揮，對(duì)中央稅、地方稅、中央央地方共享稅結(jié)構(gòu)的安排，要有利于后續(xù)稅源的培養(yǎng)建設(shè)。為稅源的培植開發(fā)營造一個(gè)良好的環(huán)境，要能鼓勵(lì)地方涵養(yǎng)老稅源，開辟新稅源，適應(yīng)改革開放迅速發(fā)展的要求，建立起與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制相符合的新型稅源建設(shè)體系。
五、稅收征管模式和完善及其探索
稅收管理體制是規(guī)定國家各級(jí)政權(quán)稅收管理權(quán)限的制度。它是國家財(cái)征管理體制的一個(gè)重要組成部分。稅收征管是財(cái)征管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，要提高財(cái)征整體效率，確保財(cái)征收入持續(xù)穩(wěn)定增長，必須深化稅收征管體制改革，完善稅收征管體制，強(qiáng)化稅收征管，依法治稅，依法征稅，依率計(jì)稅，嚴(yán)格控制減免稅提高征管效率，減少和防止稅款流失，完善稅收征管體制既是稅收組織收入和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的基本環(huán)節(jié)，又是稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的具體實(shí)現(xiàn)形式，因此在社會(huì)主義市場條件下，完善稅收征管體制，對(duì)于提高財(cái)政管理整體效率，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)地區(qū)之間財(cái)力差異的目的，具有十分重要的意義。
�。ㄒ唬┙⒔∪愂照鞴芊ㄒ�(guī)體系
1.《征管法》的不足之處
（1）《征管法》雖然比以前的《征管條例》詳細(xì)具體，但是從法律應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)密性，《征管法》所要調(diào)整的內(nèi)容和范圍來看，仍然不夠具體，甚至遺漏了一些生要內(nèi)容。具體表現(xiàn)為：a.共有財(cái)產(chǎn)的納稅義務(wù)，沒有管理人的，應(yīng)當(dāng)由管理人員納稅義務(wù)，未沒管理人的，分別共有財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)由共有人按各自所有的份額負(fù)納稅義務(wù)，共同共有財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)以全體共有人為納稅義務(wù)人；b.清算人（Liquidator）的納稅義務(wù)；c.遺產(chǎn)處理人的納稅義務(wù)；d.對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅人及其納稅義務(wù)；以上四點(diǎn)均未作具體規(guī)定。
�。�2）對(duì)一些概念的內(nèi)涵，延沒有具體化導(dǎo)致概念確切含義不明確。《征管法》第九條，“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)……”外地范圍應(yīng)如何界定。
�。�3）一些法律規(guī)范缺少必要要素，若是少了“處理”和“法律責(zé)任”他的存在失去了意義�！墩鞴芊ā返谖鍡l第三款規(guī)定：各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
�。�4）細(xì)則與《征管法》的規(guī)定出現(xiàn)相矛盾一面�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：“只能認(rèn)拍賣的形式將所扣押，查封的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款，但細(xì)則規(guī)定：除交由拍賣機(jī)構(gòu)拍賣外，還可交商業(yè)企業(yè)按市場價(jià)格收購。”
�。�5）未對(duì)偷稅、抗稅追征具體期限。對(duì)納稅人偷稅，抗稅造成未繳減少繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多長時(shí)間內(nèi)追征，沒有具體規(guī)定。
2.當(dāng)前漏征漏管現(xiàn)象的特點(diǎn)及原因
稅收漏征漏管清查工作已全面展開，成績顯著，但是從清查中我們可以發(fā)現(xiàn)一些新特點(diǎn)一是具有隱蔽性；二是具有普遍性；三是具有趨勢(shì)性；漏征漏管大量存在原因是多方面的，一是納稅申報(bào)到度不完善；業(yè)戶私欲膨脹。二是國稅，地稅在工作中出現(xiàn)了交叉，部門之間銜接不到位；三是稅務(wù)檢監(jiān)督力度不強(qiáng)；四一些稅官貪污受賄，認(rèn)權(quán)謀私；五是法律保障體系不健全，工作難以深入。
3.健全法律，法規(guī)體系
為了加快我國稅收法制建設(shè)步伐，建立透明度較高的法律體系，筆者認(rèn)為：一是構(gòu)建完整統(tǒng)一的稅收法律體系，作為完整統(tǒng)一的體系其總體框架應(yīng)包括《稅法通則》，《稅收征管法》、《稅務(wù)行政復(fù)議法》、《稅收減免特別法》、《稅務(wù)司法規(guī)則》等系列法規(guī)、從而構(gòu)建完整統(tǒng)一，規(guī)范、嚴(yán)密的稅收法律體系；二是完善稅收法規(guī)立法程序，加快稅收實(shí)體法的規(guī)范化立法，強(qiáng)人稅收法律地位；三是強(qiáng)化稅收征管，嚴(yán)格進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法；四是建立健全稅收司法保障體系，增強(qiáng)稅務(wù)部門執(zhí)法剛性。當(dāng)前主要任務(wù)是根據(jù)稅收征管進(jìn)程，選擇部分條件成就的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，制定全國統(tǒng)一實(shí)施方案，加強(qiáng)對(duì)偷、騙、抗稅等違法行為加打擊力度。
�。ǘ┘涌煊�(jì)算機(jī)在稅收征管中應(yīng)用。
稅務(wù)系統(tǒng)中的計(jì)算機(jī)應(yīng)用是社會(huì)發(fā)展的必是稅制改革的客觀要求，它的發(fā)展前途是光明，稅收征管軟件是對(duì)納稅人的基本資料及納稅申報(bào)，稅款入庫，稅收合計(jì)進(jìn)行全過程的監(jiān)督管理，以提高工作效率，加強(qiáng)監(jiān)督為原則，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，集中管理各種資料，提供多種統(tǒng)計(jì)監(jiān)控手段，滿足由“管戶”到“管事”的轉(zhuǎn)變所帶來新要求。
1.建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系。
�。�1）建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)；
�。�2）開發(fā)、完善征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)；
�。�3）抓住重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)控；
2.建立人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查體系
�。�1）建立日常稽查、專項(xiàng)稽查，專案稽查分類稽查。
（2）建立科學(xué)的稽查規(guī)程；按照選案，檢查審理，執(zhí)行的流程規(guī)范操作。
�。�3）建立與公安機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)的重要情報(bào)信息道報(bào)制度，及時(shí)打擊重大犯罪線索，提高專項(xiàng)稽查和專項(xiàng)稽查的執(zhí)法效率，打擊各種涉稅犯罪。
（三）科學(xué)、合理設(shè)置征收機(jī)構(gòu)
1.針對(duì)我國目前稅收征管機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法，征管機(jī)構(gòu)設(shè)置要堅(jiān)持“精簡、效能”的原則，科學(xué)、合理設(shè)置征收分局，不再按企業(yè)性質(zhì)，隸屬關(guān)系設(shè)置征收機(jī)構(gòu)對(duì)轄區(qū)內(nèi)包括國有、集體、內(nèi)資、外資、股份制及個(gè)體工商戶的稅收征管，統(tǒng)一由一個(gè)分局負(fù)責(zé)。
2.人力分配，根據(jù)征管工作的需要，充實(shí)稽查人員（customsofficer）隊(duì)伍，使稽查人員的比例大致達(dá)到稅人員總數(shù)35%-40%。
3.制約機(jī)制，設(shè)置機(jī)構(gòu)必須分散稽查權(quán)力充分發(fā)揮制約機(jī)制。
�。ㄋ模┙∪�、規(guī)范納稅（paytaxes）申報(bào)（reporttohigherbodydeclare）制度、為納稅人（taxpayer）服務(wù)。
1.大力宣傳和普及稅法，提高納稅人納稅自覺性。
2.應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)（taxbureau）建立起優(yōu)質(zhì)、快捷的辦稅服務(wù)場所，以集中、公開的形式的每個(gè)納稅人提供及時(shí)、準(zhǔn)確的服務(wù)，創(chuàng)造良好的納稅申報(bào)環(huán)境。
3.搞好稅務(wù)稽查工作，加大對(duì)不依法申報(bào)的懲罰力度，使納稅人對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，稅款計(jì)算準(zhǔn)確性，申報(bào)資料的完整性，申報(bào)納稅的及時(shí)性等承擔(dān)法律責(zé)任。
�。ㄎ澹⿲I(yè)化的內(nèi)部審計(jì)（Internalauditingsystems）
稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)部分工專業(yè)化是指稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)置專門的審計(jì)部門，配備專業(yè)審計(jì)人員。如國外某些國家稅務(wù)部門都設(shè)有稅務(wù)審計(jì)，稅務(wù)部稅管管理下沒審計(jì)工作指導(dǎo)委員會(huì)，負(fù)責(zé)抽查納稅人的納稅申報(bào)表并對(duì)其進(jìn)行審核。稅務(wù)審計(jì)的社會(huì)專業(yè)化（publicanditfirms）是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所參與稅務(wù)查賬與咨詢。許多國家還硬性規(guī)定，納稅申報(bào)表必須經(jīng)過社會(huì)的公征會(huì)計(jì)師查賬鑒證后，才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
（六）程序化的稅務(wù)訴訟（Taxprosecution）
西方國家都有一整套的稅務(wù)訴訟制度，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生矛盾時(shí)，一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定，行政相對(duì)人不服，則提起訴訟。在美國，當(dāng)納稅人同國稅局的稅務(wù)爭議沒有上訴辦公室內(nèi)部解決，納稅人可以訴訟法院。其具體程序?yàn)椋杭{稅人先向行政法庭中的初審法庭提起訴訟，如不服，則不再向上一級(jí)行政法庭訴訟，而是上訴到民事法庭的訴訟法庭，直至上訴到最高法庭，實(shí)行三審終審。
�。ㄆ撸┮浴皟缮偃摺睘橹饕繕�(biāo)的征管改革實(shí)現(xiàn)新模式轉(zhuǎn)換。
所謂“兩少三高”的目標(biāo)：即稅收征收機(jī)構(gòu)個(gè)數(shù)少，稅務(wù)人員偏制少，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高裝備水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實(shí)現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。更進(jìn)一步深化以實(shí)現(xiàn)“兩少三高”為主要目標(biāo)的征管模式改革，實(shí)現(xiàn)新程度的轉(zhuǎn)換，必然要求發(fā)揮稽查征管的重要作用，加大稽查力度，規(guī)范稽查行為，提高稽查質(zhì)量。
�。ò耍﹪L試所得稅（Incometax）為主體的稅制模式
以所得稅為主體的稅制模式是一種與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的較為理想模式，1994年我國對(duì)工商稅進(jìn)行了重大改革，在企業(yè)所得稅制進(jìn)行了重大改革，在企業(yè)所得稅改革方面統(tǒng)一了內(nèi)資所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅對(duì)于公平稅負(fù)平等競爭，理順和規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制起了積極作用，但是由于種種原因，1991年7月1日施行的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅在同一時(shí)間、地域并存。不但造成兩種納稅人在稅收負(fù)擔(dān)上差異，而且由于目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下導(dǎo)致稅收收入結(jié)構(gòu)失衡，破壞了我國工商稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體結(jié)構(gòu)，其主體地位已基本長失。因此我們認(rèn)為一是改革個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類征收相結(jié)合的稅制，研究制定一個(gè)統(tǒng)一的綜合征收辦法；二是加快內(nèi)資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一步伐，至少應(yīng)在近年內(nèi)完成，以平衡兩種納稅人的稅負(fù)；三是把所得稅列為共享稅，所有所得稅均由地稅列為共享稅，所有所得稅均由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理，中央確定一個(gè)合適的分成比例，由中央與地方共享。
（九）積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅務(wù)代理（taxdeputy）業(yè)的發(fā)展
稅務(wù)代理在我國現(xiàn)階段是稅收征管模式一種有益的補(bǔ)充。這是稅制結(jié)構(gòu)決定的、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，我們可以組建稅務(wù)代理人的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，理順稅務(wù)代理業(yè)的管理體制。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代理機(jī)構(gòu)的管理，主要體現(xiàn)對(duì)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行區(qū)域性審核、并制定相應(yīng)的政策，法規(guī)等。盡快制定稅務(wù)代理業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，約束稅務(wù)代理行為，以形成稅務(wù)代理的民間自律機(jī)制。建立一支能夠滿足代理工作需要的，素質(zhì)較高的代理人隊(duì)伍。要嚴(yán)格抓好稅務(wù)代理從業(yè)人員考試，以定考核以適應(yīng)稅務(wù)代理事業(yè)的迅速發(fā)展。
�。ㄊ﹥�(yōu)化稅收征管運(yùn)行模式
稅收征管運(yùn)行模式是指在稅收管過程中，為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管組織機(jī)構(gòu)、征管形式和征管方法等方面所采用的規(guī)范形式和征管方法等方面所采用規(guī)范結(jié)合。建立科學(xué)稅收征管運(yùn)行模式。重在優(yōu)化征、管、查組合方式。
1.規(guī)范征、管、查各方面主體模式行為。
推進(jìn)征管體制改革的首要問題是要明晰征納雙方職責(zé)，并據(jù)此調(diào)整模式行為。
�。�1）在征收手段實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)普及化，推行納稅代理人業(yè)務(wù)發(fā)展，方便征納雙方。
�。�2）變直接管理為間接管理，使管理科學(xué)化，嚴(yán)密化。
�。�3）納稅檢查是稅收征管重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門進(jìn)行偷稅、漏稅斗爭有效手段。
2.調(diào)整征管職能機(jī)構(gòu)
為了保證征管模式轉(zhuǎn)型，形成監(jiān)督制約機(jī)制，(325224.com)機(jī)構(gòu)的調(diào)整要體現(xiàn)征、管、查、控相互制約。相互配合的要求。建立分工明確與職能清晰的稽查隊(duì)、稅務(wù)檢查論，發(fā)票管理等專業(yè)化的征管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)基層工作。
3.建立全方面稅收監(jiān)督約束機(jī)制。
監(jiān)督約束機(jī)制的構(gòu)建，要從重下輕上、重內(nèi)輕外的單方位的機(jī)制向全方位的機(jī)制推進(jìn)。
�。�1）建立橫向交叉的業(yè)務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制。
�。�2）建立上下結(jié)合的組織監(jiān)督約束機(jī)制。
�。�3）要建立內(nèi)外雙方監(jiān)督約束機(jī)制。
4.創(chuàng)新征、管、查、分離模式。
按照市場經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)征管理體制對(duì)稅收征管體制的要求，從整體性、系統(tǒng)性、角度性出發(fā)，推進(jìn)征、管、查、分離模式逐步由機(jī)構(gòu)內(nèi)的三分離的機(jī)構(gòu)間他離橫式過度，從而達(dá)到分工程度更組、專業(yè)化程度更高，征管方法更加科學(xué)，征管工作流程更加規(guī)范有序的目標(biāo)。
總之，稅收制度的全面深化改革，包括我國現(xiàn)行稅制的進(jìn)一步鞏固、完善；稅收管理體制的深化改革，合理規(guī)范的地方稅收體系的建立，中央和地方稅收分級(jí)管理收入分配權(quán)限進(jìn)一步明確劃分；稅收征管制度改革的進(jìn)一步深化，新的征管模式的創(chuàng)新及其運(yùn)行，必將有力推動(dòng)分稅制改革的深化和進(jìn)一步完善。
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