試析內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中的定位和作用

　　試析內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中的定位和作用
　　
　　隨著我國監(jiān)獄體制改革的完成，逐步實(shí)現(xiàn)了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)行”的改革目標(biāo)，建立了監(jiān)獄刑罰執(zhí)行管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理、執(zhí)法經(jīng)費(fèi)支出和監(jiān)獄生產(chǎn)收入分開的運(yùn)行機(jī)制。監(jiān)獄企業(yè)和社會(huì)企業(yè)一樣共同面臨各種市場風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)監(jiān)獄企業(yè)作為改造罪犯的重要手段，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理活動(dòng)又必須符合勞動(dòng)改造的需要。監(jiān)獄企業(yè)公司治理得到不斷改善，內(nèi)部審計(jì)在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)防控中作用日益顯現(xiàn)，大力提高內(nèi)部審計(jì)層次和水平已成為新形勢下監(jiān)獄企業(yè)公司治理的必然要求。
　　
　　一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
　　
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要組成部分
　　
　　公司治理是公司利益相關(guān)者權(quán)益得到保證，確保所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都遵循公司政策且受托責(zé)任已經(jīng)建立的過程。健全的公司治理是建立在四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是：董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。這四個(gè)部分是公司治理的基石，要充分考慮公司治理四個(gè)群體的作用。內(nèi)部審計(jì)以多種方式扮演“前線運(yùn)動(dòng)員”的角色，為治理活動(dòng)參與者提供關(guān)鍵的信息。建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與約束機(jī)制，有效的內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
　　
　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段
　　
　　內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)實(shí)施控制的手段，能夠?qū)�公司治理行為的有效性起到質(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無法替代的。從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀基礎(chǔ)，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。在經(jīng)營環(huán)境日趨國際化和復(fù)雜化的情況下，減少公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中潛伏的各種不確定性，已經(jīng)成為當(dāng)今公司治理的主旋律。特別是國際金融危機(jī)后，包括治理風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為公司治理的中心要素。作為公司治理的監(jiān)督主體成員之一的內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)承擔(dān)起治理風(fēng)險(xiǎn)的控制工作，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，幫助企業(yè)更加安全有效地經(jīng)營，不斷地增加組織的價(jià)值。
　　
　　二、現(xiàn)狀分析
　　
　　從上世紀(jì)八十代中期設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門起，我國監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直處于不斷改革和發(fā)展的歷史進(jìn)程。近幾年來，隨著監(jiān)獄體制改革的完成，內(nèi)部審計(jì)作為治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，監(jiān)獄企業(yè)積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，先后對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體制機(jī)制進(jìn)行了重要改革，內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)和定位都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。主要體現(xiàn)在：
　　
　�。ㄒ唬┯上惹暗膶徲�(jì)在紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變?yōu)樵诙�事長領(lǐng)導(dǎo)下的相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，獨(dú)立性得到提高。而這種垂直管理也有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
　　
　�。ǘ�）在監(jiān)獄體制改革以前，罪犯經(jīng)費(fèi)保障不到位，經(jīng)費(fèi)不足由監(jiān)獄企業(yè)彌補(bǔ)，監(jiān)企未完全分開，內(nèi)部審計(jì)的作用未充分發(fā)揮，主要以查錯(cuò)糾弊為主。監(jiān)獄體制改革以后，監(jiān)獄企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的一分子，要參與市場競爭，市場風(fēng)險(xiǎn)被提到突出位置，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)得以應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容得到豐富。
　　
　�。ㄈ�）出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)工作辦法》、《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等一系列管理制度，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)范化水平的提高，明確了審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、程序等方面內(nèi)容，上述管理制度有利于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。
　　
　�。ㄋ模┟魑�了內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告路線，審計(jì)結(jié)果能直達(dá)董事會(huì)和管理層。監(jiān)獄體制改革以前，內(nèi)部審計(jì)在紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)結(jié)果不能直達(dá)高管層，效果大打折扣，監(jiān)獄體制改革以后，審計(jì)報(bào)告直接向董事長匯報(bào)，審計(jì)結(jié)果得到充分運(yùn)用。
　　
　　三、內(nèi)部審計(jì)在我國監(jiān)獄企業(yè)公司治理中定位
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中居于重要地位，可以說，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)，企業(yè)的管理者更將其定位為一個(gè)控制系統(tǒng)。
　　
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)是監(jiān)獄企業(yè)公司治理的監(jiān)督者
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，是公司治理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)鍵控制和程序的監(jiān)督有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效。從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不應(yīng)局限于審核會(huì)計(jì)賬目，而應(yīng)擴(kuò)展為稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理者提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)要致力于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾錯(cuò)正弊的建議。
　　
　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注者
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前監(jiān)獄企業(yè)面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，關(guān)注監(jiān)獄企業(yè)運(yùn)行中突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與監(jiān)獄企業(yè)管理層、董事會(huì)討論，揭露重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮提示、抵御、改進(jìn)和預(yù)防等“免疫”功能，促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　（三）內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)營管理的“醫(yī)生”
　　
　　監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營狀況的優(yōu)劣做出客觀、及時(shí)的判斷，找出企業(yè)經(jīng)營管理中的弊端及病根，可以為監(jiān)獄企業(yè)管理當(dāng)局開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源利用方法，提出有針對(duì)性的意見和建議。
　　
　　（四）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)健要素
　　
　　監(jiān)獄企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，要增強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)的競爭實(shí)力，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部控制勢在必行。而監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制有效性承擔(dān)著監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的職能，從獨(dú)立客觀的角度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進(jìn)而查明問題，分析成因及后果，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯(cuò)和舞弊的可能性。
　　
　　四、內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中如何發(fā)揮作用
　　
　�。ㄒ唬�對(duì)監(jiān)獄企業(yè)監(jiān)督約束作用
　　
　　內(nèi)部審計(jì)通過自己的監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正，督促監(jiān)獄企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)定。監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查被審計(jì)事項(xiàng)的真相，然后對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)，作出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。審計(jì)人員通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的方針政策是否貫徹執(zhí)行國家和監(jiān)獄系統(tǒng)的方針政策，評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠等。并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議。
　　
　　（二）促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)制度建設(shè)
　　
　　監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)的企業(yè)特性逐步強(qiáng)化，組織活動(dòng)也逐步市場化，面對(duì)日趨復(fù)雜的市場形勢，監(jiān)獄企業(yè)與社會(huì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)和市場之間的利益關(guān)系越來越復(fù)雜，關(guān)于監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督方面出現(xiàn)的問題也越來越多，因此監(jiān)獄企業(yè)需要加強(qiáng)治理水平，建立健全現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)制度，監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)恰好符合這一要求，共同參與監(jiān)獄企業(yè)公司治理，對(duì)監(jiān)獄企業(yè)與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性等予以審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)完善管理機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)，從而保障監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　�。ㄈ�）對(duì)監(jiān)獄企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用
　　
　　隨著監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是衡量監(jiān)獄企業(yè)成功與否的一個(gè)重要標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行審查、(325224.com)評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理層和董事會(huì)提供幫助。內(nèi)部審計(jì)能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急，可以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)。
　　
　�。ㄋ模�對(duì)監(jiān)獄企業(yè)的咨詢和服務(wù)作用
　　
　　咨詢職能是一種服務(wù)職能，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，其活動(dòng)范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)和培訓(xùn)服務(wù)等，監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以監(jiān)獄企業(yè)的中心工作為前提，把為被審計(jì)單位服務(wù)的思想貫徹于審計(jì)全過程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要圍繞監(jiān)獄企業(yè)的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作，提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為決策層解決問題提供決策依據(jù)，服務(wù)大局，改善和加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)的治理和管理。
　　
　�。ㄎ澹┐龠M(jìn)監(jiān)獄企業(yè)增加價(jià)值
　　
　　內(nèi)部審計(jì)不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢，探索提高企業(yè)價(jià)值的途徑，這與監(jiān)獄企業(yè)公司治理的最終目的是一致的，實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力就是增加價(jià)值。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)價(jià)值增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。

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