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淺析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范對策
淺析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范對策近年來，個(gè)別公司的應(yīng)收賬款不斷增加，大筆應(yīng)收賬款逐年沉淀，無疑加速了其資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，并嚴(yán)重影響著公司的再生產(chǎn)能力，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本文只研究公司由于賒銷而產(chǎn)生的債權(quán)——應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)問題的研究。
本文共分為兩個(gè)部分。第一部分是應(yīng)收賬款形成原因及風(fēng)險(xiǎn)，主要介紹了應(yīng)收賬款定義、產(chǎn)生原因、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對公司的危害。第二部分主要論述防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要對策。
一、應(yīng)收賬款形成原因及風(fēng)險(xiǎn)分析
�。ㄒ唬⿷�(yīng)收賬款的含義及產(chǎn)生原因
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。它是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，包括應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅額及代替購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。
企業(yè)在激烈競爭的市場上為了擴(kuò)大市場份額，除了價(jià)廉、物美和質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品因素外，企業(yè)所采取的銷售手段也相當(dāng)重要。在其它條件相同的情況下，客戶一般力爭賒購產(chǎn)品，這實(shí)際上是客戶在賒銷期內(nèi)從銷售企業(yè)獲取的一筆無息或貼息貸款。銷貨方企業(yè)為了搶占市場，擴(kuò)大銷售，從而最終獲取更大利潤，也紛紛運(yùn)用各種賒銷方法來招攬客戶。
�。ǘ⿷�(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的影響及原因分析
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：拖欠風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。拖欠風(fēng)險(xiǎn)指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。壞賬風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)應(yīng)收賬款無法按照發(fā)生數(shù)額收回，形成壞賬而造成的損失。拖欠風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度就會轉(zhuǎn)化為壞賬風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款遲遲不能收回，就會增加企業(yè)的資金占用和資金成本，造成資金周轉(zhuǎn)困難，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯。一旦應(yīng)收賬款成為壞賬、死賬，就會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化。
由于應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上的不確定性，個(gè)別企業(yè)的期末應(yīng)收賬款總量居高不下，巨額的應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生許多不利影響為：
�。�1）應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)收入發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，陷入困境。
�。�2）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。目前，我國企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目。將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰——5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。
�。�3）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。
�。�4）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長，增加了利息費(fèi)用。
巨額應(yīng)收賬款對企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的。在我國，企業(yè)出現(xiàn)巨額應(yīng)收帳款的原因歸納起來主要有兩個(gè)方面：企業(yè)外部環(huán)境原因及企業(yè)自身原因。
（1）外部環(huán)境原因
在我國，信用管理剛剛起步，有關(guān)信用管理的法律環(huán)境建設(shè)幾乎是空白；我國目前進(jìn)行信用管理的單位還主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)很少進(jìn)行信用管理；社會信用意識薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，結(jié)果形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。賒銷是商業(yè)信用的一種形式，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款則缺乏回收的保障。
（2）企業(yè)自身原因
我國企業(yè)大都沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，片面追求利潤最大化，忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，以及未對應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理。
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)的危害主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，一方面使流動資金出現(xiàn)短缺；另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營。為了維持經(jīng)營，企業(yè)在高負(fù)債率經(jīng)營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，而且也使企業(yè)脫離良性循環(huán)的軌跡，逐漸邁向資不抵債的邊緣。
2.現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高
企業(yè)為了及時(shí)收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業(yè)現(xiàn)款回收率不足30%，承兌匯票占50%以上，為及時(shí)變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息。
3.易貨交易相互抵賬，成本上升效益下滑
易貨交易相互抵賬、抹賬來清理應(yīng)收賬款實(shí)屬企業(yè)間的無奈之舉，多數(shù)以物抵債的價(jià)格都高出市場價(jià)格的30%以上。抵回的實(shí)物，企業(yè)一方面再以高價(jià)抵出；另一方面則根據(jù)需要用于生產(chǎn)或以當(dāng)前市價(jià)賠款銷售，其結(jié)果是企業(yè)獲取了維持基本生產(chǎn)所需物資或資金，但都承擔(dān)了巨額損失，出現(xiàn)了顧此失彼的尷尬局面。
二、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要措施
針對上述風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要措施有以下幾方面：
�。ㄒ唬┙Y(jié)合市場需求，制訂合理的銷售政策，降低賒銷的比例
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行充分市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，合理細(xì)分市場并確定目標(biāo)市場，根據(jù)不同目標(biāo)確定的具體需求，確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，靈活運(yùn)用銷售多種模式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場占有率。
公司擁有某種先進(jìn)技術(shù)，開發(fā)研制出的新產(chǎn)品剛上市時(shí)，即供不應(yīng)求時(shí)，市場很緊俏，企業(yè)應(yīng)實(shí)行現(xiàn)銷政策；隨著某項(xiàng)技術(shù)的普遍應(yīng)用，市場上有很多公司能夠生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，在激烈的市場競爭下，企業(yè)可采用適當(dāng)?shù)馁d銷政策；在某項(xiàng)技術(shù)即將被淘汰時(shí)，對積壓的存貨，可以適當(dāng)降低信用標(biāo)準(zhǔn)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等進(jìn)行賒銷降低企業(yè)的收賬風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制，成立信用管理部門
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和不斷更新維護(hù)客戶信用動態(tài)檔案，由信用管理部門對客戶付款情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案。根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時(shí)限，經(jīng)銷售、財(cái)務(wù)等部門相關(guān)權(quán)限的人員審批。有條件的企業(yè)，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出商品，并防止客戶以較低的信用條件同時(shí)與企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。
針對個(gè)別公司在對貨款的催收上部門之間責(zé)任不清、相互推誘這一現(xiàn)象，筆者建議公司應(yīng)成立專門管理應(yīng)收賬款的部門。該部門可由經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)和銷售人員組成。這一部門要建立應(yīng)收賬款的審批制度，每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生都應(yīng)經(jīng)該部門的嚴(yán)格審批。經(jīng)過審批的應(yīng)收賬款應(yīng)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行催收；而未經(jīng)審批的應(yīng)收賬款由銷售人員負(fù)責(zé)催收。這樣可以減少銷售人員因一味追求銷售額盲目賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。審批制度的建立，減少不必要應(yīng)收賬款發(fā)生的同時(shí)也促成應(yīng)收賬款早日收回，減少企業(yè)壞賬，加速資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款專門管理部門還可以使財(cái)務(wù)部門和銷售部門相互監(jiān)督、相互制約，提高工作效率，提升工作質(zhì)量。
（三）制定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理政策
在激烈競爭的市場條件下，放賬銷售，即賒銷，往往是不可避免的。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理政策一般包括建立客戶檔案、進(jìn)行客戶評價(jià)、制定信用限額等步驟。首先，建立和管理客戶應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)檔案。客戶的檔案記載客戶的基本資料，是制定信用限額的基礎(chǔ)。對于新客戶，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門首先必須獲取客戶的基本資料，如：客戶名稱、經(jīng)營范圍、公司背景、經(jīng)營狀況等，以作為確定客戶資信等級的基礎(chǔ)。同時(shí)，還要注意客戶檔案的管理和更新。其次，進(jìn)行客戶評價(jià)。在為新客戶或現(xiàn)有客戶制定信用額度前，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門必須掌握客戶提供書面的申請，客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果、客戶資信報(bào)告等資料。同時(shí)，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門也應(yīng)該考慮市場競爭、申請授信的客戶對公司利潤的重要程度、公司管理層和銷售部門對銷售業(yè)務(wù)的看法等因素。然后，制定信用限額。信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門首先應(yīng)該制定一個(gè)企業(yè)的總信用控制額度。其次在總控制額度的限制之下，通過客戶資信評價(jià)結(jié)果，將授信額度在要求授信的企業(yè)客戶之間進(jìn)行分配。最后，設(shè)計(jì)出提高信用額度但不提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理方法。企業(yè)的信用額度一旦制定，企業(yè)中的各個(gè)部門和人員就必須遵守，不能超越信用額度開展業(yè)務(wù)。但是企業(yè)的業(yè)務(wù)在不斷的增加，賒銷比例在競爭中可能也在不斷擴(kuò)大，這就要求企業(yè)在賒銷加大的同時(shí)，控制住企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采用抵押、擔(dān)保、提高銷售價(jià)格等方式降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄋ模┙⒑侠淼氖召~程序
一般的收賬程序?yàn)椋盒藕ㄖ娫拏髡娲呤�，派專人進(jìn)行面談，最后進(jìn)行訴訟。當(dāng)催收逾期的賬款遭到拒絕時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)分析現(xiàn)行的信用政策是否存在不合理之處，對違約的客戶進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，看是否是惡意拖欠，如果是惡意拖欠且該客戶以往的信用品質(zhì)較差，只能通過法律渠道解決。對信譽(yù)良好的客戶，對剛過信用期限的客戶可措辭委婉的寫信催收；對逾期較長的客戶應(yīng)在頻繁的去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派專人進(jìn)行溝通，盡量在友好的氛圍中妥善解決應(yīng)收賬款的拖欠問題；(325224.com)對逾期很長的賬款在去電發(fā)函，派專人催收無果的情況下，提請有關(guān)部門仲裁或提起訴訟；對即將破產(chǎn)的客戶，應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以期在客戶破產(chǎn)清算時(shí)得到補(bǔ)償，減少企業(yè)損失。
（五）重視銷售合同的簽訂，避免出現(xiàn)合同糾紛
明確雙方權(quán)利和義務(wù)，以此作為開展銷售活動的基本依據(jù)。簽訂銷售合同前，企業(yè)應(yīng)指定專門人員與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商和談判，關(guān)注客戶信用狀況，明確銷售定價(jià)、結(jié)算方式、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務(wù)談判還應(yīng)吸收財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)。審核、審批應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同草案中提出的銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律專業(yè)人員的意見；銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同。
為了避免合同糾紛，企業(yè)在簽訂賒銷合同前必須認(rèn)真審查對方是否具備對等的合同主體資格。為了防止行為人在合同條款和合同內(nèi)容上弄虛作假，簽訂合同日必須嚴(yán)格審查合同條款內(nèi)容，使用規(guī)范的術(shù)語，使合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系規(guī)范、明確。在簽訂合同前企業(yè)要逐條審查合同主要條款，特別是交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)、運(yùn)輸方式、運(yùn)費(fèi)承擔(dān)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、貨物檢驗(yàn)期限、結(jié)算方式、價(jià)格條款、賠償責(zé)任等都要清楚、明確、完整，不能為今后產(chǎn)生糾紛留下隱患。也可以在法律專家的幫助下，制定標(biāo)準(zhǔn)合同，避免每次簽訂合同都要重新制定合同條款。
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