開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的必要性探討

　�。ㄒ唬╅_征遺產(chǎn)稅贈與稅有利于調(diào)節(jié)社會財富再分配關(guān)系。效率優(yōu)先、兼顧公平的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀，公平觀已被多數(shù)人認(rèn)可。國家一方面鼓勵個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展，保護(hù)公民財產(chǎn)所有權(quán)和繼承權(quán)，另一方面又主張采取措施，防止貧富兩極分化，從而實(shí)現(xiàn)社會成員共同富裕的目標(biāo)，開征遺產(chǎn)稅贈與稅是實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)的措施之一。
　�。ǘ�）開征遺產(chǎn)稅贈與稅有利于增加國家財政收入和合理利用稅收資源。稅收是國家財政收入的一個重要來源。目前我國稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重還較低。2000年是14%，低于發(fā)達(dá)國家水平和一般發(fā)展中國家水平。從這個意義上說，目前減稅空間不是很大。在保持稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，或者略高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的前提下，稅收政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，作出有增有減的調(diào)整比較合適。通過開征遺產(chǎn)稅贈與稅可為國家增加財政收入，充分合理地利用稅收資源。從世界各國和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%，美國占1.1%，法國占3%，我國臺灣占1.6%，新加坡占0.4%�？梢�，遺產(chǎn)稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。
　�。ㄈ�）開征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)國家利益與主權(quán)完整。稅收征收權(quán)是國家主權(quán)的重要內(nèi)容之一。按照有關(guān)的國際條約的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征收一律采取屬地主義原則，即由遺產(chǎn)所在國征稅。由于世界上多數(shù)國家均開征遺產(chǎn)稅，所以，中國公民到外國繼承遺產(chǎn)，都要按照遺產(chǎn)所在國法律繳納遺產(chǎn)稅。而我國未開征遺產(chǎn)稅，外國公民在我國繼顧遺產(chǎn)則不需納稅，這既損害了我國國家利益，又不符合國際交征中平等互利原則。開征兩稅，可避免此種情況發(fā)生。
　�。ㄋ模╅_征遺產(chǎn)稅贈與稅有利于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)社會公益事業(yè)發(fā)展。通觀世界多國稅制結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅贈與稅是稅制結(jié)構(gòu)中重要的稅種。通過征收兩稅，實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控功能，從而促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。尤其我國公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺，通過此稅調(diào)節(jié)，可廣開經(jīng)費(fèi)來源�！罢魇者z產(chǎn)稅是美國社會慈善事業(yè)興旺發(fā)達(dá)的重要原因之一。聯(lián)邦法律規(guī)定，無償捐贈給醫(yī)院、學(xué)校、展覽館、研究所、教堂等機(jī)構(gòu)的錢，都可從遺產(chǎn)稅中扣除�！币虼耍�“美國巨富們紛紛把錢捐給公益慈善機(jī)構(gòu)，或以自己名字命名設(shè)立基金會，這種作法已成為富人減稅和出名的重要途徑之一�！睂Υ耍�我們對世界首富比爾·蓋茨捐助慈善公益機(jī)構(gòu)巨資的行為豁然釋懷。在日本因其遺產(chǎn)稅負(fù)最重，最高可達(dá)應(yīng)稅遺產(chǎn)的70%（1988年前最高稅率達(dá)75%），因此有三代之后無繼承遺產(chǎn)之說。如日本前首相田中角榮之女田中真紀(jì)子，因繼承其父私邸交不起高額稅負(fù)，只得宣布放棄繼承，把私邸出售給社會公益機(jī)構(gòu)，即作為社會公益財產(chǎn)交給社會。從以上美日兩國遺產(chǎn)稅實(shí)例看，“遺產(chǎn)稅的確是調(diào)節(jié)社會財富再分配的最重要的不可缺少法律，也是調(diào)節(jié)個人資產(chǎn)所得非常有效的手段。”更為重要的是能促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。
　　　　二、開征遺產(chǎn)稅贈與稅的理論根據(jù)
　　遺產(chǎn)稅是一個古老的稅種。據(jù)史料記載，早在埃及、古羅馬時代就開始對遺產(chǎn)征稅，其作用主要是將征收的稅金作為老弱士兵的養(yǎng)老金。近代的遺產(chǎn)稅制，始于1598年荷蘭開征的遺產(chǎn)稅，此后，歐洲各國先后建立了遺產(chǎn)制度。現(xiàn)在，世界上大多數(shù)國家均開征遺產(chǎn)稅，尤其是西方發(fā)達(dá)國家基本上都開征了遺產(chǎn)稅和與之配套的贈與稅。如英、美、日、法、德、意等國，以及我國香港、臺灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅贈與稅制度。
　　為什么要開征遺產(chǎn)稅、贈與稅呢？西方學(xué)者提出了多種課稅的理論根據(jù)，主要有以下幾種觀點(diǎn)：
　　（一）國家共同繼承說。此種觀點(diǎn)認(rèn)為，公民之所以能夠積累大量私有財產(chǎn)，是國家保護(hù)和實(shí)行優(yōu)惠政策的結(jié)果。所以，公民死亡后，國家有權(quán)通過征收遺產(chǎn)稅和贈與稅獲得財產(chǎn)。
　　（二）均富說。該說認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅贈與稅，目的是合理調(diào)整社會財富分配、占有關(guān)系，防止財富過度集中在少數(shù)人手中，出現(xiàn)極端的兩極分化。
　�。ㄈ�）能力說。該說認(rèn)為，繼承人取得了遺產(chǎn)，就增加了納稅能力，自然應(yīng)當(dāng)納稅，并且要依繼承遺產(chǎn)的數(shù)量不同征收不同的累進(jìn)稅。
　�。ㄋ模┧萃�課稅說。該說認(rèn)為，有人生前逃稅，故在其死亡后，應(yīng)當(dāng)用征收遺產(chǎn)稅來追繳其應(yīng)交的稅款。
　　（五）交換說。該說認(rèn)為，國家為繼承人提供了遺囑的驗證，故應(yīng)為此交納一定的補(bǔ)償費(fèi)用。
　　（六）沒收無遺囑的財產(chǎn)說。該說認(rèn)為，被繼承人依遺囑指定繼承人繼承遺產(chǎn)，這是允許的。但遺產(chǎn)超過一定限額，并且為了鼓勵其繼承人獨(dú)立奮斗精神，國家應(yīng)課征遺產(chǎn)稅。同時如果被繼承人生前未立遺囑，則國依法課稅則最為合理。
　　通觀上述觀點(diǎn)，雖各有一定道理，但均不免遍頗。比較看，將國家共同繼承說、均富說、能力說綜合起來更能夠揭示遺產(chǎn)稅本質(zhì)及其社會意義。
　　　　三、遺產(chǎn)稅贈與稅的概念及特征
　　關(guān)于遺產(chǎn)稅贈與稅概念目前沒有統(tǒng)一界定，專家學(xué)者對此進(jìn)行了理論的探討。如“遺產(chǎn)稅是指在被繼承人死亡之后，對繼承遺產(chǎn)所征收的，以遺產(chǎn)取得人為納稅義務(wù)人的一種稅�！薄斑z產(chǎn)稅是指在被繼承人死亡之后，對其遺留的應(yīng)納稅財產(chǎn)依法課征的稅金。”“贈與稅指自然人將自己的財產(chǎn)贈與他人時，依法對贈與財產(chǎn)應(yīng)課征的稅金�！北救苏J(rèn)同后一遺產(chǎn)稅的界定。因為從嚴(yán)格意義講，并非死者的全部遺產(chǎn)都要納稅�？v觀國外及我國臺灣的遺產(chǎn)稅制度，都有免稅遺產(chǎn)范圍和不計入遺產(chǎn)的財產(chǎn)之規(guī)定。如前所述捐贈給公益事業(yè)和國家、公益法人的財產(chǎn)不計入遺產(chǎn)。國家通過遺產(chǎn)稅鼓勵人們把遺產(chǎn)捐給社會；免稅財產(chǎn)指法律規(guī)定起征點(diǎn)以下部分和繼承人享受可免征遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)。美、日、法及我國臺灣對此均有規(guī)定。
　　關(guān)于贈與稅的概念界定，我認(rèn)為，應(yīng)將特定時期的贈與財產(chǎn)作為課稅對象。不能把任何時期、任何情況下贈與的財產(chǎn)作為課稅對象，避免稅負(fù)過重、課稅不合理。因此贈與稅指自然人在特定時期內(nèi)將自己的財產(chǎn)贈與他人時，依法對贈與財產(chǎn)應(yīng)課征的稅金。這里特定時期應(yīng)不包括贈與人死亡前短期內(nèi)的贈與。如我國臺灣“遺產(chǎn)與贈與稅法規(guī)定：被繼承人在繼承開始前三年內(nèi)對于繼承人及其配偶所為之贈與依法視為遺產(chǎn)，不作為贈與財產(chǎn)征稅�！睂Υ�，我國立法可以借鑒。
　　各國為何要征收贈與稅呢？其理由主要是為了防止被繼承人以生前贈與財產(chǎn)方式而逃避遺產(chǎn)稅。因此贈與稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅。正因為贈與稅是為了防止當(dāng)事人規(guī)避法律而設(shè)置的稅，所以稅率較遺產(chǎn)稅重，同時多數(shù)國家的兩種稅由同一部法律規(guī)定。如美國，1916年開始征收遺產(chǎn)稅，但后來發(fā)現(xiàn)人們?yōu)榱颂佣悾�紛紛生前將財產(chǎn)贈與繼承人。為此，美國國會于1924年通過了開征禮品稅的法律。1976年美國實(shí)施稅制改革，把兩稅合二為一，稱之為遺產(chǎn)稅。日本1950年的《繼承稅法》其內(nèi)容就包括繼承稅和贈與稅。本人認(rèn)為我國在開征遺產(chǎn)稅時同時在一部法律中規(guī)定征收贈與稅，其目的與他他國家一樣。
　　遺產(chǎn)稅贈與稅具有以下特征：
　�。ㄒ唬┻z產(chǎn)稅是一種直接稅。依照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，將稅收分為直接稅和間接稅。直接稅指稅收負(fù)擔(dān)直接由納稅人承擔(dān)而不能向其他人轉(zhuǎn)嫁的稅。反之則是間接稅。遺產(chǎn)稅的納稅主體就是遺產(chǎn)取得人，依其取得遺產(chǎn)額納稅。贈與稅則由受贈人取得受贈物后納稅�！叭毡疽�(guī)定贈與稅的納稅義務(wù)人為受贈人。而我國臺灣則規(guī)定納稅人為贈與人，但法律又同時規(guī)定特定情況下，如贈與人行蹤不明，或贈與人愈規(guī)定期限尚未繳納

，且在境內(nèi)無財產(chǎn)可供執(zhí)行，則以受贈人為納稅義務(wù)人�！�
　�。ǘ�）遺產(chǎn)稅贈與稅是一種財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅指以納稅人擁有或取得的財產(chǎn)數(shù)額為征稅對象的稅。兩稅的客體均具有此特點(diǎn)。
　�。ㄈ�）遺產(chǎn)稅是一種從價稅。從價稅是以征稅對象的價格或金額為計征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的比例計算稅額的稅種。因遺產(chǎn)稅贈與稅是以應(yīng)納稅的遺產(chǎn)或贈與財產(chǎn)的實(shí)際價值為計稅標(biāo)的，故為從價稅。
　　基于以上分析，本人認(rèn)為，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅已具備現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因為改革開放二十多年里中國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已發(fā)生了巨大變化，少數(shù)個人財富增加量很大，為了避免社會財富過度集中在少數(shù)人手中，有效利用稅收資源，適時開征遺產(chǎn)稅財和贈與稅，這是歷史與現(xiàn)實(shí)的選擇。
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