財(cái)務(wù)管理與成本控制目標(biāo)的探討

論文摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入 ,企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心 ,已成為企業(yè)家和經(jīng)濟(jì)界人士的共識(shí)。我們之所以說財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心 ,因?yàn)樗�是通過價(jià)值形態(tài)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)綜合性的管理，滲透和貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要關(guān)鍵。我們應(yīng)從成本控制入手把財(cái)務(wù)管理目標(biāo)推向一個(gè)新階段，這是企業(yè)目前財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要工作目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理、成本控制、目標(biāo)
引言：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入 ,企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心 ,已成為企業(yè)家和經(jīng)濟(jì)界人士的共識(shí)。我們之所以說財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心 ,因?yàn)樗�是通過價(jià)值形態(tài)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)綜合性的管理，滲透和貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。企業(yè)資金的籌集、使用和分配 ,都與財(cái)務(wù)管理有關(guān) ;企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、進(jìn)、銷、調(diào)、存每一環(huán)節(jié)都離不開財(cái)務(wù)的反映和調(diào)控。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督 ,更是企業(yè)內(nèi)部管理的中樞 ,它在企業(yè)管理中的核心地位是一種客觀要求。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理在一定環(huán)境和條件下所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的定向機(jī)制、出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，資金是企業(yè)的"血液"。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)是循環(huán)往復(fù)地"流動(dòng)"。資金活 ,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就活 ,一"活"帶百"活" ,一"通"就百"通"。如果資金不流動(dòng) ,就會(huì)"沉淀"與"流失" ,得不到補(bǔ)償增值。正因?yàn)檫@樣 ,資金管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心亦是一種客觀必然? ２莆窆芾硎且桓鐾暾?難?坊疃??獺Ｒ話惆?ú莆裨げ狻⒉莆穹治�、财胃]蘋?⒉莆窬霾�、财务控制、财胃]嘍�、财胃]觳欏⒉莆裾鋃系然方�。諒T┗方謚械幕疃?喚鲇肫笠倒芾硐⑾⑾喙?nbsp;,而且都處于"關(guān)鍵點(diǎn)" ,而"關(guān)鍵?quot;是控制和管理的核心。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于經(jīng)濟(jì)管理中的其他管理工作 ,具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)、靈敏度高等特點(diǎn)。因此 ,抓企業(yè)管理應(yīng)以抓財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，為入手點(diǎn)。這樣 ,既可以抓得實(shí)在 ,又揪住了"牛鼻子"。并把財(cái)務(wù)管理中的成本核算與控制全方位地引入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中去，既包括產(chǎn)品成本，也包括人才成本等，而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,成本控制必須首先是全過程的控制,不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容,實(shí)踐證明,只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制,成本才會(huì)顯著降低;而從全社會(huì)角度來看,只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與成本控制能否取得成功,更重要的是還取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理與成本控制的重視程度;否則,再好的成本控制制度也形同虛設(shè),難以取得應(yīng)有的效果。
因此，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。我們應(yīng)從成本控制入手把財(cái)務(wù)管理推向一個(gè)新階段，這是企業(yè)目前財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。本文著重探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理與成本控制管理目標(biāo)等問題�！�
（一）、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
　 財(cái)務(wù)管理是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的結(jié)果，大約在15-16世紀(jì)，地中海沿岸一帶的城市商業(yè)得到了迅速發(fā)展，初期的股份制公司的出現(xiàn)要求財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的一種組織形式誕生了。但這個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)管理還僅僅只是企業(yè)管理中的一個(gè)附屬部分，還沒有自己的獨(dú)立職能，也缺乏財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，這只能財(cái)務(wù)管理的蔭芽時(shí)期。到了19世紀(jì)50年代以后，隨著西方產(chǎn)業(yè)革命進(jìn)入完成時(shí)期，隨著股份制公司的不斷擴(kuò)大與逐漸完善，為了適應(yīng)怎樣籌集資本、發(fā)行股票，怎樣分配利潤(rùn)的需要，才產(chǎn)生了專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理。我國(guó)企業(yè)管理和理財(cái)?shù)陌l(fā)展應(yīng)該說是走過彎路、付出了相當(dāng)?shù)拇鷥r(jià)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理不是以追求企業(yè)效益為目標(biāo)，收益分配是按勞分配口號(hào)下的平均主義。改革開放以后，特別是1993年，黨中央十四屆三中全會(huì)明確提出了國(guó)有企業(yè)的改革方向是"建立現(xiàn)代企業(yè)制度和實(shí)行科學(xué)的企業(yè)管理（財(cái)務(wù)管理）"，財(cái)務(wù)管理才被重視起來。目前，國(guó)有企業(yè)正在加快企業(yè)改制工作。單一的國(guó)有企業(yè)正朝著投資主體多元化的股份制混合型經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)職工持股使國(guó)有企業(yè)和廣大員工真正成為一個(gè)命運(yùn)共同體。國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制之后，將成為真正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體與法人治理實(shí)體。? ?⑾執(zhí)??笠擋莆窆芾碇貧扔攵云笠擋莆窆芾硤岢雋爍?惹懈?叩囊?蟆！?BR> 一、 財(cái)務(wù)管理要為企業(yè)當(dāng)好參謀，把好企業(yè)投資決策關(guān)。
決策是企業(yè)管理中一項(xiàng)最為重要的工作。決策是有成本的，這一點(diǎn)容易被人忽視。例如一個(gè)正確的決策為企業(yè)盈利100萬元，如果失去了機(jī)遇，沒有作出及時(shí)的決策，這個(gè)決策成本就是100萬元；如果作出了一個(gè)錯(cuò)誤的決策，不僅沒有賺到100萬元，反而虧損了100萬元，那么，這個(gè)錯(cuò)誤的決策成本就是200萬元。因此，決策也必須講成本控制。投資決策昌企業(yè)所有決策中最為關(guān)鍵、最為重要的決策，因之我們常說：投資決策失誤是企業(yè)最大的失誤，一個(gè)重要的投資決策失誤往往會(huì)使一個(gè)企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)極為重要的職能就是為企業(yè)當(dāng)好參謀把好投資決策關(guān)。投資是指投放財(cái)力于一定的對(duì)象，以期望在未來獲取利益的經(jīng)濟(jì)行為。投資有很多種類；從投資回收的時(shí)間劃分，有長(zhǎng)期投資和短期投資；從投資的方向來看，有對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資；以投資對(duì)企業(yè)前途的影響為依據(jù)，可分為戰(zhàn)略性投資與戰(zhàn)術(shù)性投資，以及初創(chuàng)投資與后續(xù)投資；確定性投資與風(fēng)險(xiǎn)投資；相關(guān)性投資與非相關(guān)性投資等等。這些分類是從邏輯劃分的二分法劃分出來的，每一種投資本身就具有多種類型的性質(zhì)與特點(diǎn)，例如一項(xiàng)長(zhǎng)期投資本身，它既可能是戰(zhàn)略性投資，又可能是風(fēng)險(xiǎn)性投資等等。因此，我們?cè)诳紤]投資時(shí)必須把好以下"四關(guān)":　　
第一，財(cái)務(wù)管理要為企業(yè)把好經(jīng)濟(jì)行為關(guān)。必須明確投資是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，必須從經(jīng)濟(jì)規(guī)律中去尋找依據(jù)，從而作出正確的投資決策。根據(jù)資料調(diào)查過若干個(gè)國(guó)有企業(yè)存在不少失誤的投資決策例子，其中一個(gè)很大的失誤原因是沒有從經(jīng)濟(jì)規(guī)律本身去決策，而是?quot;政治"、"人際關(guān)系"等因素輕率地作出了投資決策。例如一個(gè)國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)聽命于某位上級(jí)首長(zhǎng)的"暗示"，給上級(jí)的老首長(zhǎng)的兒子的一個(gè)公司投資300萬元，結(jié)果是"肉包子打狗"，有去無回；又例如一個(gè)很成功的國(guó)有企業(yè)的總經(jīng)理，為了回報(bào)他的故鄉(xiāng)，強(qiáng)行主張?jiān)谒�的故鄉(xiāng)投資500萬元辦廠，而他的故鄉(xiāng)卻不具備辦這種工廠的條件，結(jié)果廠是辦成功了，卻年年虧損，成了這個(gè)企業(yè)?quot;沉重包袱"。甚至還有國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人把國(guó)有資產(chǎn)隨意地投資給自己的親戚朋友和身邊的人，嚴(yán)格地說，這已經(jīng)是一種腐敗行為，是一種犯罪了。這一種投資方式在資料調(diào)查的投資決策失誤中竟占40%左右，是一種十分值得重視的現(xiàn)象。另一種投資決策失誤是投資決策者本人素質(zhì)差，官僚主義，獨(dú)斷專行，自己又不懂經(jīng)濟(jì)規(guī)律而拍腦袋作出的決策。這種投資方式在資料調(diào)查的投資決策失誤中約占50%�！�
　 第二，財(cái)務(wù)管理要為企業(yè)把好調(diào)查研究關(guān)，嚴(yán)格按國(guó)際慣例辦事，按法治辦事。投資決策是一個(gè)過程

。在作出投資決策之前，必須深入進(jìn)行調(diào)查研究，進(jìn)行可行性分析，否則不能輕易投資。特別是對(duì)外投資，即企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式，或者以股票、證券等有價(jià)證券方式向其他單位投資，一定要按國(guó)際慣例辦事，對(duì)投資方的資信、財(cái)力等諸多方面有可靠的證明。合同要嚴(yán)格把關(guān)，符合有關(guān)法律手續(xù)，切不可留有隱患�！� 
第三，財(cái)務(wù)管理要為企業(yè)把好投資管理程序關(guān)，做到投資決策科學(xué)化與民主化。不同種類的投資都有自身的特點(diǎn)，從而有不同的管理程序，需經(jīng)不同的部門審批，例如：有的投資，總經(jīng)理個(gè)人可以做出決策，有的投資需經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，而有的投資則需報(bào)上級(jí)部門審批。　　
第四，財(cái)務(wù)管理要為企業(yè)把好成本控制、風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)。投資的目的是要有效益，要賺錢，因之必須實(shí)行投資成本控制；要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；投資要有效益，還得及時(shí)回收，以確保投資成功�！� 
二、 財(cái)務(wù)管理要為企業(yè)管好資金，確保企業(yè)資金的正常流通與安全。
目前，不少企業(yè)在資金管理中存在三個(gè)問題：一是資金入不敷出，存在資金缺口；二是資金被挪用、被擠占；三是叫人頭疼的"三角債"。如何解決好這三個(gè)問題，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)然，首先要開源節(jié)流，增收節(jié)支；其次要通過短期籌款和投資來調(diào)劑資金的余缺；第三必須對(duì)資金實(shí)施跟蹤管理，做到�？顚Ｓ�，防止資金被挪用和形成新的"三角債"。據(jù)筆者對(duì)一個(gè)裝飾工程公司的調(diào)查，這個(gè)公司在做裝飾工程時(shí)，挪用工程資金，挪用材料資金，三角債現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，也存在偷稅漏稅的違規(guī)操作。后來，這個(gè)公司加強(qiáng)了資金跟蹤管理，制定了資金使用"四個(gè)到位"原則：一是材料費(fèi)按要求分配到位，不得挪用擠占；二是員工的工資，按施工定額兌現(xiàn)到位發(fā)放；三是國(guó)家的稅收，按稅法預(yù)留到位使用，不得違規(guī)；四是管理費(fèi)，要按規(guī)定分解到位使用，不得拖欠。由于有了這"四個(gè)到位"，這個(gè)企業(yè)的資金流通與安全便有了基本的保證，可見，搞好資金管理也完全是辦得到的。　　　　
三、 財(cái)務(wù)管理要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。 
企業(yè)要真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)主體和責(zé)權(quán)明確的法人實(shí)體，必須要有一套與之相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。建設(shè)一個(gè)團(tuán)結(jié)、開拓、廉潔的領(lǐng)導(dǎo)班子是搞好企業(yè)的關(guān)鍵。從防止腐敗著想，企業(yè)必須加強(qiáng)監(jiān)督作用。正如交通規(guī)則一樣，沒有紅燈的約束，就沒有綠燈的自由。在企業(yè)約束機(jī)制之中，財(cái)務(wù)管理要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用要具有特別重要的意義。財(cái)務(wù)工作者要有高度的責(zé)任感，對(duì)于不按財(cái)務(wù)制度辦事的人，要改于抵制，直至向上級(jí)反映情況。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從根本上說來，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)，而不是對(duì)某個(gè)具體的總經(jīng)理負(fù)責(zé)，而從法治上說，又必須保護(hù)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)與個(gè)人權(quán)益，也只有這樣，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。 
四、 財(cái)務(wù)管理要掌握好新形勢(shì)下的合理利潤(rùn)分配，調(diào)動(dòng)各層次人員積極性。
利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配在企業(yè)中起到杠桿作用，它對(duì)正確處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著極其重要的意義。多年來，我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)分配由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在"按勞分配"的口號(hào)下，實(shí)質(zhì)上存在嚴(yán)重的平均主義，極大地挫傷了群眾的積極性，這也是不少國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期處于困境的一個(gè)重要原因。一個(gè)廠長(zhǎng)、總經(jīng)理工資收入與一個(gè)普通員工相差無幾，無論從哪一方面說，都是不合理的。有一些廠長(zhǎng)、總經(jīng)理辛辛苦苦干了幾十年，臨到退休才發(fā)現(xiàn)自己"一無所有"，心理不平衡。個(gè)別人竟敢鋌而走險(xiǎn)，知法犯法，貪污受賄，形成所謂的"五十九歲現(xiàn)象"。一個(gè)高級(jí)知識(shí)分子，一個(gè)科技工作者收入同一個(gè)體力勞動(dòng)者也相差無幾，這也是利潤(rùn)分配十分不合理的現(xiàn)象。在利潤(rùn)分配上吃"大鍋飯"是一種落后意識(shí)，是有很大危害的。改革開放以后，小平同志提出"讓一部分人先富起來"，其實(shí)質(zhì)就是打破利潤(rùn)分配的"平均主義"。小平同志又提出"科技技術(shù)是第一生產(chǎn)力"，號(hào)召"尊重知識(shí)、尊重人才"，這就是為利潤(rùn)分配進(jìn)一步改革奠定了理論基礎(chǔ)。目前，科技工作者可以以科學(xué)技術(shù)入股分紅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年薪制等，可以說是利潤(rùn)分配在新形勢(shì)下的必然結(jié)果。按勞分配與生產(chǎn)要素參與分配將成為企業(yè)的主要利潤(rùn)分配形式，職工持股，經(jīng)營(yíng)者持股將使企業(yè)和員工成為一個(gè)利益共同體，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)則視其參股比例不同而不同。在這種新形勢(shì)下，企業(yè)的利潤(rùn)分配如何才能更合理，更能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，從而調(diào)動(dòng)各層次、各種人員的積極性，是財(cái)務(wù)工作者面臨的一個(gè)新挑戰(zhàn)。
（二）、成本管理控制目標(biāo)
在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中,成本控制處于極其重要的地位。如果同類產(chǎn)品的性能、質(zhì)量相差無幾,決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格,而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本,因?yàn)橹挥薪档土顺杀?才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格。成本管理控制目標(biāo)必須首先是全過程的控制,不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容,實(shí)踐證明,只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制,成本才會(huì)顯著降低;而從全社會(huì)角度來看,只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。此外,企業(yè)在進(jìn)行成本控制的同時(shí)還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新,特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量,絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量,更不能為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本;否則,其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者,最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù),甚至破產(chǎn)倒閉。
如有甲乙兩個(gè)服裝公司生產(chǎn)同一規(guī)格的裙裝,所用面料、人工都一樣。甲公司生產(chǎn)100件成本總額為2000元,單位成本為20元,乙公司生產(chǎn)100件成本總額為3000元,比較而言,甲公司生產(chǎn)成本低于乙公司,但乙公司多花費(fèi)的成本是因?yàn)檎?qǐng)服裝師設(shè)計(jì)了一種流行款式,并改進(jìn)包裝。結(jié)果,甲公司產(chǎn)品售價(jià)每件30元,而乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品售價(jià)為每件50元,由此我們看出甲、乙公司成本支出帶來的收益不同,乙公司明顯高于甲公司,這種差異就是成本效能差異。
產(chǎn)品單位成本越低越好,要不斷擴(kuò)大產(chǎn)量,通過單位產(chǎn)品固定成本的降低來降低產(chǎn)品單位成本。成本效能理論認(rèn)為成本效能習(xí)性也是成本的一種狀態(tài),它通過對(duì)企業(yè)的成本剖析,將成本劃分為基本成本和效能成本�；�礎(chǔ)成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務(wù)通常的。原有的情況下耗費(fèi)的成本,如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎(chǔ)成本;效能成本指企業(yè)在原來的基礎(chǔ)上為改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量,增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高服務(wù)質(zhì)量、增加服務(wù)功能、擴(kuò)大產(chǎn)品知名度所花費(fèi)的成本,如上例中乙公司改進(jìn)款式、包裝所花費(fèi)的成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加,但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價(jià)值,如乙公司單位產(chǎn)品僅比甲公司多支出10元效能成本,但卻可以形成20元的增值價(jià)值,從而使乙公司單位產(chǎn)品盈利達(dá)到20元,而甲公司僅為10元。
一、 因不只限于產(chǎn)品數(shù)量。
要對(duì)成本進(jìn)行控制，就必須先了解成本為何發(fā)生，它與哪些因素有關(guān)，有何關(guān)系對(duì)于直接成本（直接材料和直接人工），其成本動(dòng)因是產(chǎn)品的產(chǎn)量，按產(chǎn)量進(jìn)行這部分的分配是毫無疑問的。但是對(duì)制造費(fèi)用就不一樣了。傳統(tǒng)成本管理對(duì)制造費(fèi)用是先歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn)（通常是生產(chǎn)工時(shí)），將之分配到各種產(chǎn)品中。這里面就隱含著一個(gè)假設(shè)：即制造費(fèi)用的發(fā)

生也是與產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）為直接相關(guān)的，并且是呈正比例比例。這種觀念是適用于大工業(yè)時(shí)期的生產(chǎn)特點(diǎn)的。在這個(gè)時(shí)期，產(chǎn)品品種單一，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要是花費(fèi)在產(chǎn)品的制造上面，而更為集中地體現(xiàn)為產(chǎn)品的直接成本即原材料成本和人工成本上。制造成本尤其是直接制造成本占產(chǎn)品總成本的比重很大，而這一部分成本的發(fā)生與產(chǎn)品的產(chǎn)量是密不可分的，因此當(dāng)然選擇產(chǎn)品數(shù)量作為成本動(dòng)因，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化的時(shí)候，這個(gè)缺陷就變得突出了。很明顯，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)非產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)，因而雖然小批量生產(chǎn)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品單位單位直接材料成本和單位直接機(jī)器工時(shí)相差無幾，而前者的單位制造費(fèi)用則比后者大得多。很明顯，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，會(huì)高估低科技含量產(chǎn)品成本，而低估高科技含量產(chǎn)品成本。成本計(jì)算的錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)決策的錯(cuò)誤，這對(duì)于企業(yè)來說，是足以致命的。那么，要準(zhǔn)確控制產(chǎn)品的成本，就應(yīng)該從成本的多重動(dòng)因入手。產(chǎn)品成本的發(fā)生，有些與產(chǎn)品數(shù)量（生產(chǎn)工時(shí)）相關(guān)，有的與非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)，那么，我們就必須按與成本發(fā)生相關(guān)的其它因素去追溯計(jì)算成本。既然產(chǎn)品數(shù)量不是成本動(dòng)因，那什么是成本動(dòng)因呢？如果說是產(chǎn)品，那么為什么同樣的產(chǎn)品在不同時(shí)間、不同企業(yè)，其成本會(huì)不一樣呢？事實(shí)上，產(chǎn)品的價(jià)值是由生產(chǎn)它的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，勞動(dòng)本身創(chuàng)造了價(jià)值，相應(yīng)的，是企業(yè)的各項(xiàng)勞動(dòng)，而不是產(chǎn)品本身導(dǎo)致消耗成本的發(fā)生。如何有效地控制成本，使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時(shí)盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎(chǔ)理念，其他各種概念都是圍繞其開展的，因而也是本文的立足點(diǎn)。 
二、 成本的含義變得更為寬泛
傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，即包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他的費(fèi)用放入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，一律作為期間費(fèi)用，視為與產(chǎn)品生產(chǎn)完全無關(guān)。在其他費(fèi)用占企業(yè)總成本比重較小時(shí)，這種做法是"差不多"可以的。然而，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，只考查產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。一般的理解產(chǎn)品的生命周期是從第一件產(chǎn)品投產(chǎn)到最終停產(chǎn)（停止銷售）的過程，這只是一種表層的認(rèn)識(shí)。嚴(yán)格意義上的產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)為止的全過程。這個(gè)過程，既包括進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)過程；另一方面，顧客使用該產(chǎn)品的整個(gè)消費(fèi)過程也應(yīng)包括在內(nèi)，因?yàn)�，消費(fèi)過程的各種情況也是產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的部分。因此，廣義的成本概念，既包括產(chǎn)品的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)成本（上游），同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。相應(yīng)地，對(duì)于成本控制，就要控制這三個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。
三、 成本節(jié)省到成本避免
傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實(shí)現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購(gòu)原材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種初級(jí)形態(tài)。但是，這種的成本降低是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式�，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。以"零缺陷"的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種高級(jí)形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種高級(jí)的戰(zhàn)略上的變革。 
四、 時(shí)間作為一個(gè)重要的競(jìng)爭(zhēng)因素
在價(jià)值鏈的各個(gè)階段中，時(shí)間都是一個(gè)非常重要的因素。很多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快，產(chǎn)品的生命周期變得很短。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上，要獲得更多的市場(chǎng)份額，確立在行業(yè)中的"老?quot;地位，就要盡快的搶占市場(chǎng)。跟在別人后面永遠(yuǎn)只能撿別人的剩飯，企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌?chǎng)的變化作出快速反應(yīng)。投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開發(fā)的生產(chǎn)時(shí)間以縮短產(chǎn)品上市的時(shí)間，是必要的。
　　另一方面，時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)力還表現(xiàn)在顧客產(chǎn)品服務(wù)的滿意程度上。顧客購(gòu)買商品，其所得到的價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品本身的質(zhì)量和性能，還表現(xiàn)在產(chǎn)品所附帶的服務(wù)上。今天的顧客認(rèn)為：沒有相應(yīng)售前售后的服務(wù)，就代表企業(yè)不打算作這筆交易。企業(yè)能將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中是第一步，更重要的是對(duì)顧客的意見采取及時(shí)的措施，使顧客價(jià)值最大化。這樣既可以獲得市場(chǎng)，又可以隨時(shí)掌握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)。
五、 成本控制的范圍擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)
一說起成本，似乎這只是會(huì)計(jì)部門和生產(chǎn)部門的事情。這種認(rèn)識(shí)極為有害。從以上分析可以看出，現(xiàn)代的成本動(dòng)因的理解是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，它不僅包括生產(chǎn)過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形的成本動(dòng)因。要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，要求企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術(shù)的發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本控制的手段，另一方面，使得全球經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，市場(chǎng)需求瞬息萬變，競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存是至關(guān)重要的。而成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。在我國(guó)，對(duì)成本控制的研究和應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制方法以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，迎接入世的挑戰(zhàn)。 
六、 成本管理的思想要?jiǎng)?chuàng)新，以盡可能少的成本支出來獲得更大的產(chǎn)品價(jià)值。
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的思想是增加產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品固定成本以使產(chǎn)品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路,是成本管理的初級(jí)形態(tài)。隨著買方市場(chǎng)的形成,消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的關(guān)心已從數(shù)量上轉(zhuǎn)向更加關(guān)注質(zhì)量、外觀、花色、功能、品牌、售后服務(wù)等方面,相應(yīng)地企業(yè)的生產(chǎn)也要從數(shù)量增加向產(chǎn)品功能、花色、外觀、質(zhì)量等方面轉(zhuǎn)變,小批量、多品種、多功能是買方市場(chǎng)大多數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn),單純地依靠產(chǎn)銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思路:從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得更大的產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)變,以成本支出的使用效果來指導(dǎo)決策,這是成本管理的高級(jí)形態(tài)。
七、.成本管理的導(dǎo)向要?jiǎng)?chuàng)新，將成本管理的重點(diǎn)放在市場(chǎng)的設(shè)計(jì)和售后服務(wù)階段。
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)關(guān)注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系,成本管理的重點(diǎn)是根據(jù)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的成本計(jì)劃,建立責(zé)任會(huì)計(jì),進(jìn)行生產(chǎn)過程控制,應(yīng)該說這是很有必要的,但隨著買方市場(chǎng)的形成,僅對(duì)過程控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,必須堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向,將成

本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段和售后服務(wù)階段。成本效能理論要求企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上,針對(duì)市場(chǎng)需求和本企業(yè)的資源狀況,對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、功能、品種及新產(chǎn)品、新項(xiàng)目開發(fā)等提出要求,并對(duì)銷量、價(jià)格、收入等進(jìn)行預(yù)測(cè),對(duì)成本進(jìn)行估算,研究成本增減與收益增減的關(guān)系,確定有利于提高成本效果的最佳方案。
（三）、財(cái)務(wù)管理與成本控制中存在問題
當(dāng)前，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用并沒有得到很好的發(fā)揮 ,成本控制沒有落到實(shí)處，成本管理的思想沒有得到創(chuàng)新。存在其主要問題是：
１．高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員缺少 ,是影響財(cái)務(wù)核心作用難以很好發(fā)揮的主要問題。企業(yè)普遍注重對(duì)科研技術(shù)人員的培養(yǎng) ,而對(duì)管理人員的素質(zhì)提高重視不夠 ,對(duì)會(huì)計(jì)人員重使用輕培養(yǎng) ,會(huì)計(jì)人員滿負(fù)荷地工作只能使其被動(dòng)地處理日常事務(wù) ,卻很難有時(shí)間和精力主動(dòng)鉆研深層次的管理問題 ,對(duì)介入財(cái)務(wù)管理心有余而力不足。
２．不能正確處理財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系�；虺鲇谡J(rèn)識(shí)原因 ,或出于奔忙 ,在核算事務(wù)中,導(dǎo)致出現(xiàn)重核算輕管理 ,重視資金運(yùn)作和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu) ,輕視會(huì)計(jì)資料的加工處理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，淡化了財(cái)務(wù)管理自身在企業(yè)管理的核心地位和參謀決策作用。
３．企業(yè)改革不到位。大多數(shù)企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理既是企業(yè)資產(chǎn)的代表者 ,又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)責(zé)者 ,也是職工和自我利益的代表者 ,在這樣三職集于一身的情況下 ,廠長(zhǎng)、經(jīng)理任命的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人必然要對(duì)這位經(jīng)營(yíng)者"負(fù)責(zé)" ,迫使會(huì)計(jì)人員做假帳、報(bào)虛數(shù) ,形成"廠長(zhǎng)財(cái)務(wù)"、"經(jīng)理報(bào)表" ,造成會(huì)計(jì)信息失真 ,談何財(cái)務(wù)管理作用的發(fā)揮。
（四）、要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心地位，對(duì)財(cái)務(wù)管理與成本控制存在問題采取必要措施 
近期以來 ,人們普遍意識(shí)到企業(yè)管理已經(jīng)到了不抓不行的時(shí)候。據(jù)有關(guān)方面對(duì)我國(guó)２０００家虧損國(guó)有企業(yè)的調(diào)查表明 ,政策性虧損占整個(gè)虧損企業(yè)的9.9 %,客觀原因虧損占９.２%,因經(jīng)營(yíng)管理不善造成的虧損占８０.９ %。在企業(yè)管理中充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心地位 ,當(dāng)務(wù)之急要解決的問題有 ：
１． 在認(rèn)識(shí)上要確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位 ,以抓財(cái)務(wù)管理為主，帶動(dòng)整 個(gè)企業(yè)管理水平的提高 ,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
２． 在組織上 :財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由國(guó)有企業(yè)上級(jí)主管部門考核任免 ,在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下工作。以利于財(cái)務(wù)部門按照財(cái)會(huì)法規(guī)獨(dú)立處理業(yè)務(wù) ,保證會(huì)計(jì)信息的客觀公正性 ,也利于財(cái)會(huì)人員在企業(yè)管理中大膽提出不同見解 ,發(fā)揮其管理參謀作用。
３． 在財(cái)會(huì)工作上 :要正確處理財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系 ,以會(huì)計(jì)核算為基本 ,以財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn) ,在抓好會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí) ,加大財(cái)務(wù)管理力度 ,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能和作用。
４． 在措施上 :有組織、有計(jì)劃地給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件 ,促使其知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的提高 ,建立財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)制度 ,充分調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性 ,為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員不僅要懂得會(huì)計(jì)核算 ,更重要的是善于理財(cái)，善于管理。
(五)、做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理核心作用
為使財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的核心 ,使之真正發(fā)揮核心作用 ,就必須做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。為此 ,要著重抓好以下幾項(xiàng)工作 : 
1、是自覺運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和價(jià)值規(guī)律 ,使企業(yè)資源得到最佳的配置 ,實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值 ;
2、 應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) ,充分開發(fā)利用信息資源 ,為企業(yè)決算服務(wù) ,指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ,做好信息反饋工作 ,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、 以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ,開展全面的經(jīng)濟(jì)核算 ;
4、 是以資本的保值增值為宗旨 ,建立資本金制度 ,防止企業(yè)行為短期化 ,維護(hù)所有者的合法權(quán)益;
5、 是以強(qiáng)化成本核算為手段 ,促進(jìn)企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)和提高 ,充分發(fā)揮成本管理的職能作用 ,建立以財(cái)務(wù)為中心的成本考核體系 ,努力降低耗費(fèi) ,促進(jìn)效益提高 ;六是以資金運(yùn)營(yíng)為"主動(dòng)脈" ,講求生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)之道 ,合理籌集資金 ,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu) ,合理分配資金 ,加速資金周轉(zhuǎn) ,做到投入小、產(chǎn)出大 ,提高資金的使用效益。 

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