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公司合并中稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)及防范
摘要近年來,公司合并成為眾多公司擴(kuò)大規(guī)模,實(shí)現(xiàn)增長,提高競爭力的最佳選擇。公司稅務(wù)籌劃在為公司帶來節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn),怎樣面對潛在的風(fēng)險(xiǎn)和如何預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,是 企業(yè) 需要正視的重要問題。本文就公司合并中的稅務(wù)籌劃及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和如何防范的問題做了初步的探討。關(guān)鍵詞公司合并 稅務(wù)籌劃 法律 風(fēng)險(xiǎn)
一、公司合并中的稅務(wù)籌劃分析
(一)公司合并中稅務(wù)籌劃的涵義
關(guān)于公司合并中稅務(wù)籌劃的概念,目前還沒有一個準(zhǔn)確的定義,通過公司合并的動機(jī)和稅務(wù)籌劃的特點(diǎn),筆者將其歸納為:在現(xiàn)行稅收政策和稅法的許可范圍內(nèi),合并的雙方公司,在合并時(shí)充分考慮稅法賦予的優(yōu)惠政策及相關(guān)因素,從稅收的角度合理的進(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能的節(jié)約納稅成本,減少稅負(fù),使得實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化。
(二)公司合并中稅務(wù)籌劃的意義
1.合理的稅務(wù)籌劃有利于降低合并成本
公司的合并往往是為了追逐更大的 經(jīng)濟(jì) 利益,通過戰(zhàn)略重組,優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu),合理資源配置,以企業(yè)做大做強(qiáng)為目標(biāo)。稅收因素對合并起著重要影響,合理的稅務(wù)籌劃不僅能夠使得合并雙方減少對稅收支出的擔(dān)憂,同時(shí)還能有效地降低合并的成本,從而使公司獲得最大的收益。
2.有助于公司合并后的稅務(wù)規(guī)劃,使公司長期受益
在合并過程中的稅務(wù)籌劃,不僅對合并中產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有著積極的影響,對公司后期的稅務(wù)規(guī)劃也起著指導(dǎo)意義。Www.11665.com在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)具有一定的滯后性,而稅務(wù)籌劃是一種事前行為,企業(yè)可以依據(jù)稅收法規(guī)對自身的納稅模式進(jìn)行規(guī)劃,從而合法地降低稅收負(fù)擔(dān)。合并后的企業(yè)可依據(jù)納稅模式納稅,長期享受低稅負(fù)①。
二、公司合并中稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的運(yùn)作過程中,收益和風(fēng)險(xiǎn)都是并存的,稅務(wù)籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時(shí),也存在著很多風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)需要正視這些風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而采取防范措施。
(一)政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是對于我國的稅收法律法規(guī)的誤解或錯誤的使用所造成的。從立法角度上看,我國的法律法規(guī)都具有相對的穩(wěn)定性,但無論哪一國家的稅收法律法規(guī)都不是穩(wěn)定不變的,而是不斷 發(fā)展 ,不斷完善的。時(shí)間的推移,舊的政策代替新的政策,但是公司合并涉及的時(shí)間較長,所以使得稅務(wù)籌劃在未充分了解政策的情況下盲目的進(jìn)行,政策的不定期性或時(shí)效性會給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(二)操作違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
我國的稅收立法體制層次多,使得在某些法規(guī)上難以把握,就加大了稅務(wù)籌劃的難度,導(dǎo)致企業(yè)在合并時(shí),沒有充分考慮到各方面因素,而使得其在操作上違規(guī)。具體到納稅申報(bào)環(huán)節(jié),就可能涉及到納稅申報(bào)違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)隨著市場的變化和根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求進(jìn)行調(diào)整的過程中,由于經(jīng)營情況的變動給納稅人稅務(wù)籌劃的方案帶來的風(fēng)險(xiǎn)②。如果在合并時(shí)的稅務(wù)籌劃對公司以后的經(jīng)營活動判斷失誤,就可能造成公司在合并后失去享受稅收優(yōu)惠政策的必要特征和條件,不僅不能減輕公司稅負(fù),還有可能加重稅務(wù)負(fù)擔(dān),達(dá)不到稅務(wù)籌劃預(yù)期的效果。
(四)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅人稅務(wù)籌劃方案與稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的認(rèn)定出現(xiàn)差異所造成的不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)③。稅務(wù)籌劃是合法的,但是其合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在我國,稅法對具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間,即在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán),再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。
(一)充分了解稅法規(guī)定,避免盲目進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè) 在進(jìn)行合并時(shí),決不能根據(jù)自身的想象,盲目進(jìn)行納稅處理。而是要在專業(yè)人士的指導(dǎo)和籌劃下,在充分了解稅法相關(guān)規(guī)定的前提下,設(shè)計(jì)全面的合并方案。絕不能盲目進(jìn)行納稅籌劃,否則,本意是為了減少成本而采取的合并方式,反而會給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失④。
(二)綜合全面的把握和運(yùn)用稅收 法律 法規(guī)
我國的稅收法律法規(guī)是在不斷完善 發(fā)展 的過程,這就要求企業(yè)及時(shí)把握最新的法律法規(guī)。全面把握稅收政策,才能夠更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在實(shí)務(wù)操作中,比如:在減免稅優(yōu)惠方面,可以結(jié)合新修改的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》。在面對幾個同等條件的合并對象時(shí),應(yīng)該考慮各企業(yè)減免稅優(yōu)惠的具體情況。一是各企業(yè)現(xiàn)在享受的減免稅優(yōu)惠的種類和剩余期限,一是合并后企業(yè)的條件是否仍然符合減免稅優(yōu)惠的條件。再綜合統(tǒng)籌考慮之后,從各企業(yè)中選擇一個可以最大限度享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)加以合并⑤。
(三)注重企業(yè)整體利益,靈活稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)合并追求的是價(jià)值最大化,整體利益的發(fā)展,稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)從這一點(diǎn)出發(fā),整體把握,不局限于個別稅種,也不限于節(jié)稅,靈活籌劃多種方案,使合并后的企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。綜合全面的從企業(yè)的具體情況考慮,制定的方案要有靈活性的特點(diǎn),以便在國家稅收政策發(fā)生變動時(shí)可以隨時(shí)調(diào)整,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,保證合并后企業(yè)的經(jīng)營活動正常進(jìn)行。確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(四)搞好企業(yè)與稅收管理者之間的關(guān)系
在我國,稅收執(zhí)法部門的自由裁量權(quán)較大,因此,能否得到稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的認(rèn)可,也是公司稅務(wù)籌劃方案能否順利實(shí)施的一個重要環(huán)節(jié)。所以為了達(dá)到的預(yù)期收益,公司需要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系,處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,及時(shí)獲得最新的稅收政策信息,適應(yīng)當(dāng)?shù)氐亩愂展芾硖攸c(diǎn),對企業(yè)的稅務(wù)籌劃做出相應(yīng)的調(diào)整,確保公司經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的順利運(yùn)行,降低風(fēng)險(xiǎn),增加收益。
注釋:
①尹麗.論企業(yè)并購中的稅務(wù)籌劃.西部財(cái)會.2007(4).
�、冖凵w地.風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇. 經(jīng)濟(jì) 與管理研究.2005(9).
④⑤歐陽光.公司稅務(wù)管理與籌劃.法律出版社.2007.
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