淺談環(huán)境信息的披露與鑒證

一、環(huán)境信息及其披露

環(huán)境信息涉及環(huán)境風(fēng)險、環(huán)境影響、環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境績效等。這些信息可以通過年度報告(包括財務(wù)報表)、專門的環(huán)境績效報告等各種披露方式提供給有關(guān)使用者。近年來，在不少國家特別是發(fā)達(dá)國家中，一些企業(yè)尤其是跨國公司已經(jīng)對外提供環(huán)境報告，而且對外披露企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長的趨勢。但各國目前的環(huán)境信息披露主要是自愿性的，環(huán)境報告的內(nèi)容和格式也是多彩紛呈，國家對此予以規(guī)范的很少，環(huán)境報告的發(fā)展尚處于探索階段。從環(huán)境報告的內(nèi)容看，有的國家主要是圍繞環(huán)境問題導(dǎo)致的財務(wù)影響進(jìn)行披露，而有的國家則是針對環(huán)境績效進(jìn)行披露。隨著人們環(huán)保意識的增強，環(huán)境報告的使用者也日益增加，主要包括股東或潛在的所有者、企業(yè)的管理者、企業(yè)的雇員、競爭者、債權(quán)人、保險商、財務(wù)顧問和分析家、媒體記者、供應(yīng)商和顧客，以及當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府監(jiān)管部門、環(huán)保機構(gòu)等。

二、環(huán)境信息披露的鑒證

隨著對環(huán)境報告需求的不斷增加，也產(chǎn)生了對環(huán)境報告鑒證的需要，出現(xiàn)了一種新的專業(yè)服務(wù)--環(huán)境信息鑒證，也稱之為“環(huán)境審計”。它是指對企業(yè)所披露的與環(huán)境有關(guān)的信息進(jìn)行驗證，也就是針對環(huán)境信息提供可信性保證服務(wù)。國外已有不少企業(yè)委托會計師事務(wù)所從事此類業(yè)務(wù)。對環(huán)境信息的鑒證將成為注冊會計師服務(wù)的一個新領(lǐng)域。
對信息進(jìn)行驗證必須要有適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)的《環(huán)境會計公告》為進(jìn)行財務(wù)報表的環(huán)境審計提供了可依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)。國際會計師聯(lián)合會也于1998年3月頒布了有關(guān)在財務(wù)報表審計中考慮環(huán)境事項的實務(wù)公告，為注冊會計師進(jìn)行環(huán)境審計提供了實務(wù)性指導(dǎo)。該實務(wù)公告對環(huán)境審計的要求，重點包括以下三個方面：(1)考慮相關(guān)的法律法規(guī)；(2)充分了解企業(yè)與環(huán)境問題相關(guān)的情況；(3)利用環(huán)境專家的工作。該實務(wù)公告還提供了兩個很有用的附錄：一是注冊會計師在了解企業(yè)情況時需要提出的問題，包括了解企業(yè)環(huán)境控制程序方面的問題；二是注冊會計師可實施的審計程序。
國際審計實務(wù)委員會及其他一些國際組織也已開始研究制定專門的環(huán)境報告鑒證準(zhǔn)則和指南，但在此方面仍存在許多難題，如對于環(huán)境報告的信息應(yīng)如何進(jìn)行披露等還缺乏適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，都尚需理論界和實務(wù)界作進(jìn)一步的探索和努力。

三、環(huán)境信息披露與鑒證在我國的運用

從環(huán)境會計實務(wù)方面看，我國政府、企業(yè)和會計實務(wù)界對環(huán)境會計還沒有給予足夠的重視。目前還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會計制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題。在環(huán)境信息披露方面，只是在中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號-招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題：一是在規(guī)定應(yīng)說明的政策性風(fēng)險時提到“環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險”；二是在規(guī)定“募股資金運用”時，對屬于直接投資于固定資產(chǎn)項目的，要求發(fā)行人可視實際情況并根據(jù)重要性原則披露“投資項目可能存在的環(huán)保問題及采取的措施”。但是對于上市公司的年報卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求。由于缺乏明確的法定要求，企業(yè)在環(huán)境問題的會計處理及信息披露方面的 做法不一，存在很大差異，以致影響會計信息的質(zhì)量。另外，我國獨立審計準(zhǔn)則中也沒有關(guān)于環(huán)境問題的專門準(zhǔn)則或具體規(guī)定。在環(huán)境會計理論方面，我國會計理論界對于環(huán)境會計問題還沒有引起足夠的重視。缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。
但從另一方面看，我國政府、企業(yè)和社會公眾對環(huán)境問題還是非常重視的。國家已經(jīng)頒布了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)一再強調(diào)保護(hù)環(huán)境是我國的一項基本國策，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，直接關(guān)系現(xiàn)代化建設(shè)的成敗和中華民族的復(fù)興。近年來，企業(yè)在環(huán)保方面也作出了很多的努力。許多企業(yè)為參與國際競爭，到國外投資或出口產(chǎn)品，都積極建立環(huán)境管理體系，通過國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO14000的認(rèn)證，對外披露環(huán)境會計信息。總的來看，企業(yè)對環(huán)境成本與負(fù)債進(jìn)行核算并加以披露已經(jīng)是會計發(fā)展的必然趨勢。面對環(huán)境問題的挑戰(zhàn)，我們會計界自然不能熟視無睹，應(yīng)盡快行動起來。

四、對我國開展環(huán)境信息披露與鑒證的思考

1.加強環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究，探索構(gòu)建適合我國國情的環(huán)境會計。從我國日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題及我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀考慮，加強環(huán)境會計的研究是十分必要的。企業(yè)客觀地存在大量的環(huán)境活動并相應(yīng)地存在環(huán)境管理，會計對此進(jìn)行反映并參與控制就是必要的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各方面環(huán)保意識的增強，企業(yè)外部有關(guān)方面也需要了解企業(yè)環(huán)境績效信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息。因此，會計界有責(zé)任加入到環(huán)境保護(hù)運動中去，我國的對外開放以及加入WTO，也需要我們創(chuàng)建環(huán)境會計。由于環(huán)境會計涉及到其他一些學(xué)科和領(lǐng)域，建議有關(guān)部門成立一個由會計、審計、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、企業(yè)管理、法律等多方面專家組成的機構(gòu)，從我國實際出發(fā)，對與環(huán)境會計有關(guān)的理論與實務(wù)進(jìn)行研究，開發(fā)和推廣環(huán)境會計和報告方面的技術(shù)和方法。
2.開展環(huán)境會計方面的宣傳、培訓(xùn)和學(xué)術(shù)交流�？赏ㄟ^各種方式廣泛進(jìn)行宣傳，介紹國內(nèi)外有關(guān)情況。還應(yīng)該在有關(guān)高校及國家會計學(xué)院增設(shè)環(huán)境會計方面的課程。
3.研究制定有關(guān)的準(zhǔn)則、指南或法規(guī)，對企業(yè)的環(huán)境會計與報告進(jìn)行科學(xué)的指引和監(jiān)管。財政部、中國證監(jiān)會、國家環(huán)保局等有關(guān)部門，可通過制定有關(guān)法規(guī)明確企業(yè)環(huán)境會計和報告方面的責(zé)任和要求，并通過指導(dǎo)、檢查注冊會計師的環(huán)境審計，促使企業(yè)貫徹實施。
4.加強環(huán)境審計問題的研究。在環(huán)境問題日趨嚴(yán)重的今天，注冊會計師在會計報表審計中不可避免地會遇到許多環(huán)境問題，需要得到技術(shù)方面的指導(dǎo)。因此，中國注冊會計師協(xié)會開展環(huán)境審計方面的研究，為將來指導(dǎo)注冊會計師從事環(huán)境審計業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備。此外，中國注冊會計師協(xié)會還應(yīng)加強與國際同行及國際組織的專業(yè)交流，不斷追蹤國外的最新會計、審計發(fā)展動態(tài)，在專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面開展一些前瞻性研究和國際比較研究，以便開拓思路，探討我國審計技術(shù)的發(fā)展方向，日臻完善我國的獨立審計準(zhǔn)則。