試談電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

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上海 謝宇瑩  

   目前，信息技術(shù)時(shí)代微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要形式當(dāng)屬電子商務(wù)，本文以此為著眼點(diǎn)，探討電子商務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 
    一、電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 
    (一)公司形式的轉(zhuǎn)變。在電子商務(wù)時(shí)代，企業(yè)原有組織活動(dòng)轉(zhuǎn)移至網(wǎng)上進(jìn)行，促使垂直和金字塔式的組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向和網(wǎng)絡(luò)式組織；隨著店鋪等向網(wǎng)上虛擬商店轉(zhuǎn)移，企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)大大收縮；一些中間商或從事知識(shí)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，達(dá)到完全的虛擬化，即只有軟資產(chǎn)、人力資源和知識(shí)資本；同時(shí)企業(yè)也可以是臨時(shí)組成、沒(méi)有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體，它可以隨活動(dòng)的需要，由若干相互獨(dú)立的公司整合重組而成，也可隨交易的完成而終止。 
    (二)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的運(yùn)作可以劃分為兩部分，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的信息流轉(zhuǎn)過(guò)程和在網(wǎng)絡(luò)下進(jìn)行的實(shí)物生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程。網(wǎng)上的信息數(shù)據(jù)交換，節(jié)省了大量人力和物力，企業(yè)運(yùn)作成本大大減低，由于可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息的即時(shí)傳遞，零存貨也不再只是一種理論上的可能性。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展也促使企業(yè)向更加專業(yè)化發(fā)展，一些專業(yè)服務(wù)項(xiàng)目如技術(shù)開(kāi)發(fā)、物流運(yùn)送乃至?xí)��?jì)服務(wù)、專業(yè)咨詢等都可通過(guò)購(gòu)買或采用發(fā)包的形式交由專業(yè)公司完成。 
    二、電子商務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 
      (一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。電子商務(wù)直接導(dǎo)致有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性的改變。企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成發(fā)生顯著變化。一方面是固定資產(chǎn)和存貨的收縮，另一方面是無(wú)形資產(chǎn)的比例迅速提高。反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)和存貨的金額比例大大降低。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，這兩部分占據(jù)著資產(chǎn)負(fù)債表的主要地位，大量研究也集中于固定資產(chǎn)和存貨的計(jì)量和確認(rèn)。而在電子商務(wù)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)將取而代之，成為最重要的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題日益突出。 
    對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的另一影響在于應(yīng)收和應(yīng)付帳款。電子支付手段的出現(xiàn)，使企業(yè)與企業(yè)間和企業(yè)與消費(fèi)者之間可以實(shí)現(xiàn)電子貨幣的即時(shí)劃撥。應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款兩個(gè)科目是否應(yīng)繼續(xù)存在值得考慮。 
    隨著電子數(shù)據(jù)交換的安全性日益提高，傳統(tǒng)的支票和信用卡將逐漸被電子貨幣所取代，企業(yè)每達(dá)成一筆交易，電子支付系統(tǒng)自動(dòng)劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的電子貨幣，同時(shí)自動(dòng)生成機(jī)制記帳憑證，使企業(yè)發(fā)貨和收款、記帳可以同時(shí)完成，甚至可以在發(fā)貨之前先收到貨款，消除了記帳與收款之間的時(shí)間差異。 
    在電子商務(wù)環(huán)境下，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)便企業(yè)之間的界限變得不清晰，因特網(wǎng)將全球經(jīng)濟(jì)連為一體，也將越來(lái)越多的利益集團(tuán)與企業(yè)緊密聯(lián)系在一起。一些會(huì)計(jì)學(xué)者提出了剩余產(chǎn)權(quán)論和企業(yè)論試圖重新界定所有者權(quán)益的內(nèi)涵與外延。剩余產(chǎn)權(quán)論將產(chǎn)權(quán)分為特殊產(chǎn)權(quán)和剩余產(chǎn)權(quán)，特殊產(chǎn)權(quán)指?jìng)鶛?quán)人和優(yōu)先股股東的求償權(quán)，將普通股股東的權(quán)益稱為剩余產(chǎn)權(quán)。兩者的關(guān)系是資產(chǎn)減去特殊產(chǎn)權(quán)等于剩余產(chǎn)權(quán)。這種理論適用于存在大量小股東的現(xiàn)代公司。企業(yè)論則將企業(yè)看作一個(gè)社會(huì)性機(jī)構(gòu)，它為許多社會(huì)集團(tuán)的利益從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅僅指?jìng)鶛?quán)人和股東，也包括職工、顧客、稅收部門、立法部門和社會(huì)公眾等。此時(shí)，權(quán)益概念是指增值概念(Value-added concept)，企業(yè)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值減去耗用其他企業(yè)所提供商品和勞務(wù)的價(jià)值即為社會(huì)增加的價(jià)值。 
    除了對(duì)權(quán)益理論含義的理解發(fā)生變化，對(duì)所有者權(quán)益的計(jì)量也值得重新考慮。 
可以看到，電子商務(wù)環(huán)境下有必要對(duì)原有帳務(wù)體系進(jìn)行調(diào)整，取消一些失去生命力的會(huì)計(jì)科目，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作進(jìn)一步的詳細(xì)劃分與披露，將一些表外項(xiàng)目納入新帳戶體系，同時(shí)，對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目重新定義并考慮修改其計(jì)量基礎(chǔ)。這一點(diǎn)需要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的調(diào)整作進(jìn)一步考慮。 
     (二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的影響。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)中，資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是損益表的副產(chǎn)品，許多項(xiàng)目并不是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源或經(jīng)濟(jì)債務(wù)，僅僅作為收入與費(fèi)用配比后的余額而存在，如待攤費(fèi)用、遞延費(fèi)用和遞延收入等。 
    在電子商務(wù)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)重要性的提高和越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要建立一種新的報(bào)表體系結(jié)構(gòu)。 
    現(xiàn)行的報(bào)表體系包括相互勾稽的二張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。其中，損益表和現(xiàn)金流量表均屬動(dòng)態(tài)報(bào)表，前者依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，而后者依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)這一思路，筆者認(rèn)為，可以增設(shè)第四張報(bào)表，巧資產(chǎn)負(fù)債表一，起作為靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表仍按照歷史成本計(jì)價(jià)，而用第四張報(bào)表反映公允價(jià)值下企業(yè)資產(chǎn)的增值狀況。 
    (三)對(duì)報(bào)表披露時(shí)間的影響。電子商務(wù)環(huán)境下，信息技術(shù)使得縮短披露時(shí)間間隔從技術(shù)上是可行的，但筆者認(rèn)為，提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有必要:一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分類匯總，這個(gè)再加工的過(guò)程不可能全部由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成；另一方面，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表未必能夠提供更好的披露效果�？梢钥紤]采用原始數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)提供和財(cái)務(wù)報(bào)表的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)甚至周報(bào)相結(jié)合的方式，將一部分信息的分析工作交由用戶來(lái)完成。這樣既保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，又不至于造成信息冗余。并且，由于電子商務(wù)使企業(yè)的發(fā)展既全球化個(gè)性化，使企業(yè)所面對(duì)的報(bào)表信息使用者范圍更廣，使用信息的目的更具差異性，直接向用戶提供原始數(shù)據(jù)的方式，能夠充分滿足不同信息使用者的要求。 
    綜上所述，電子商務(wù)的發(fā)展必將要求財(cái)務(wù)報(bào)表有一個(gè)新的面貌。但是，需要指出的是，這一變革仍是建立在現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的。此外，會(huì)計(jì)信息并不是越多越好，財(cái)務(wù)報(bào)表也不應(yīng)成為全部信息的唯一來(lái)源，不能要求財(cái)務(wù)報(bào)表面面俱到，其重點(diǎn)還應(yīng)放在歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上，在保持一定的可靠性的前提下，提高信息的相關(guān)性。