研究會計環(huán)境理論建立會計科學體系
北京商學院 張以寬一、會計環(huán)境是現(xiàn)代會計理論的一個重要課題
會計環(huán)境論是現(xiàn)代會計科學研究的一個重要成果，是現(xiàn)代會計理論體系的一個重要組成部分。環(huán)境是指人和事物周圍情況和條件的總和。人和一切事物，必須與自然環(huán)境、社會環(huán)境和經濟環(huán)境和諧相處，才能保證一定的平衡關系，才能有利于其生存和發(fā)展。人雖有一定影響或改造周邊環(huán)境的能力，但是有限度的，一旦過度，向自然或社會強取豪奪，必然遭受嚴重的懲罰。會計作為經濟管理中的一個信息與控制系統(tǒng)，要得到生存和發(fā)展，也必須適應其客觀環(huán)境，與其相關事物相互依存、相互制約、相互促進、協(xié)調相處，這樣才能充分發(fā)揮其職能作用，促使經濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。對會計環(huán)境的重要性，當前人們已有認識，但對它的地位，尚有不同認識。有人主張，把會計環(huán)境作為會計理論結構體系的開端；有人主張把會計環(huán)境作為處理會計事務的一個客觀條件；也有人認為會計環(huán)境不應包括在會計理論結構體系之內。為了深入地對它進行研究，以取得共識，本文對會計環(huán)境的內容、地位與作用作以下探討。
二、會計環(huán)境的內容
研究會計環(huán)境論，必須對會計環(huán)境的內容及其與會計模式的關系做一些分析。
（一）會計結構體系
會計環(huán)境是會計模式周圍情況和條件的總和。會計模式一般指會計活動諸要素及其基本結構的有機組合，又可稱為會計結構體系。對其組成主要有以下四種觀點：①會計結構體系是由會計理論體系、會計工作體系、會計管理體系等三方面相互聯(lián)系、相互制約而形成的基本框架。②會計結構體系是指一個國家的會計職能結構、會計行為的基本特性、會計管理體制及其諸因素綜合表現(xiàn)的總稱。③會計結構體系包括會計法規(guī)、會計工作方式、會計組織三要素。④會計結構體系是指會計主體對會計事項進行會計處理的理論依據、會計準則、會計制度、帳務處理方式和方法。
以上四種表述方法，前兩種主要是指一個國家的會計結構體系及其組成內容；后兩種主要是指一個會計主體內部的會計結構體系及其組成內容。但對會計結構體系中所包括的內容要素，也是各不相同的。筆者認為，會計結構體系和會計理論結構體系是虛實兩個方面。會計結構體系既有宏觀的一個國家的會計結構，又有微觀的企業(yè)內部的會計結構，還有中觀的一個部門或地區(qū)的會計結構。如果把會計結構體系分為會計理論體系、會計工作體系和會計管理體系三個部分，雖然在理論上說得過去，但把它劃分為宏觀、中觀和微觀三個層次，則難以分別表述其結構要素的內容。因此，可以把會計結構體系表述為：會計結構體系是由會計理論、會計組織、會計人員、會計法規(guī)、會計方法、會計技術和會計對象有機結合形成的會計模式。
（二）會計環(huán)境的內容及其對會計模式的影響
影響會計的環(huán)境因素很多，主要有：
1.政治環(huán)境。在各種不同的政治體制下，政府對各種經濟資源的配置與管理，有著各自不同的要求和側重點。政治體制的不同，會計模式就有很大的區(qū)別。在計劃經濟體制下，國家擁有全部固定資產、土地和其他經濟資源，很少有甚至沒有企業(yè)財產的私人占有權，政府成為企業(yè)所有者和會計信息的主要使用者，政府規(guī)定的會計任務就是企業(yè)的會計目標。但是在實行市場經濟條件下，政府主要通過法律、行政和經濟手段對企業(yè)實行宏觀調控，企業(yè)會計目標自行決定，但以不違反國家法律、政府法規(guī)為前提。
2.法律環(huán)境。國家法律和行政法規(guī)也是影響會計工作的重要因素。它不僅是設置會計組織和配備會計人員、處理會計事項的依據，也是評價會計工作質量的標準。我國西周時期的會計規(guī)范都規(guī)定在《周禮·天官篇》司會、司書、職內、職歲、職幣等官吏的職掌之內。我國歷代王朝的會計規(guī)范，均散見于政府的行政法規(guī)之中。進入民國以后，才制定頒布了單獨的會計法。市場經濟是法制經濟，市場經濟秩序靠法律來規(guī)范，投資者、債權人、經營者和職工群眾及消費者的合法權益要靠法律來維護，社會經濟環(huán)境和自然環(huán)境也要靠法律來保護。因此，許多國家和地區(qū)頒布了會計法、注冊會計師法，有些國家還頒布了商法、公司法、證券交易法、稅法以及投資、保險、環(huán)保等方面的法律、法規(guī)和條例。企業(yè)的會計部門應當根據國家頒布的會計法、政府財政部門頒布的企業(yè)會計準則和會計制度的要求，結合企業(yè)的需要，擬定企業(yè)會計制度和內向型的管理會計制度。會計人員還必須學法、懂法，用法律來維護企業(yè)權益。如果開展對外經濟交流，還要熟悉國際法和外國有關經濟法規(guī)。
3.經濟環(huán)境。會計產生于經濟管理的需要，沒有經濟業(yè)務活動，它也就失去了賴以生存的基礎。會計是隨社會經濟的發(fā)展，經濟管理水平的提高，逐步發(fā)展起來的。會計既反映生產資料所有者的要求，又反映經濟管理的客觀需要。經濟愈發(fā)展對會計的要求愈高，這已被會計發(fā)展歷史所證明。所以，會計人員特別要注意和關心經濟環(huán)境的變化。各國不同的經濟制度決定企業(yè)制度，而不同的企業(yè)制度要求建立不同的企業(yè)會計模式。在建立市場經濟體制，實行現(xiàn)代企業(yè)制度之后，就要建立與計劃經濟體制下不同的企業(yè)會計制度。在規(guī)模巨大的企業(yè)集團、股份有限公司，會計要為企業(yè)管理當局、投資者、債權人、政府機關提供會計信息，上市公司的財務報表還要向社會公眾發(fā)布。商業(yè)秘密與會計公開的存在，對會計提出了更高的要求。國際貿易的發(fā)展，境外分支機構的創(chuàng)辦，多種形式的投資保險業(yè)務的興起，房地產事業(yè)的開發(fā)，科技開發(fā)區(qū)的出現(xiàn)，社會保障體系的建立，都在擴展經濟業(yè)務領域，都要求會計人員去學習，去適應。
4.科學技術環(huán)境�？茖W技術的進步，社會生產力的提高，促進了市場經濟的發(fā)展，也使會計工作發(fā)生了深刻的變化。電了計算機技術的發(fā)展，生產技術設備和收款設備的更新?lián)Q代，不僅使會計工具和會計方法有了很大變化，也大大提高了會計工作效率，滿足了多方面對會計信息的需要�，F(xiàn)代資本有機構成的變化，對成本計算和成本控制又提出了更高的要求，需要會計工作予以適應。因此，現(xiàn)代財務會計是傳統(tǒng)財務會計的發(fā)展；而現(xiàn)代管理會計，則是電子計算時代市場經濟高度發(fā)展的產物；可以斷言，電子計算機技術的發(fā)展還會引起會計信息輸入、傳送和使用方法的深刻變化。
5.自然環(huán)境。環(huán)境保護是現(xiàn)代社會的一個重大課題。過去由于長期孤立地上建設項目，很少考慮水源、大氣、廢物或噪聲等環(huán)境因素，使自然環(huán)境遭受嚴重的破壞，造成重大的經濟損失，使人民生命財產受到極大威脅。于是環(huán)境保護法規(guī)紛紛出臺，環(huán)境會計、環(huán)境審計也應運而生。自然環(huán)境雖然和會計工作沒有直接關系，但是它對企業(yè)投資效益會產生巨大影響。推行環(huán)境會計已成為國內外會計界的共識。
三、研究會計環(huán)境理論，搞好會計科學體系建設
會計環(huán)境是客觀存在，如能順應環(huán)境變化規(guī)律，抓住機遇，處理好各種關系，就可以變不利為有利，變小利為大利。反之，如果逆境而行，必然會帶來嚴重的后果。但是目前對會計環(huán)境理論研究的重要性，尚未引起國內外會計界的普遍重視。
1. 要正視會計環(huán)境與會計的關系。過去一段時期，由于把會計視為一種應用技術，或稱管理經濟的工具，會計環(huán)境常被忽視。事實上，企業(yè)作為市場競爭的主體和法人實體，是不能脫離社會中的政治、法律、經濟、科技、文化、自然環(huán)境而單獨存在的。企業(yè)是會計的主體，沒有企業(yè)和其所從事的經濟業(yè)務，也就不需要會計。以上各種社會環(huán)境因素中，起基礎作用的是經濟，它是企業(yè)、也是會計產生和發(fā)展的條件。會計是隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展的，會計的發(fā)展也會促進經濟的發(fā)展；如果會計搞不好，則會影響企業(yè)的正常運行，制約經濟的發(fā)展。如企業(yè)違法經營或對自然環(huán)境造成嚴重的污染或破壞，就會被關閉，會計也因而失去賴以生存的載體。所以，要求得會計的生存和發(fā)展，必須運用整體觀，處理好與各種環(huán)境因素的相互關系。
2.要從發(fā)展觀點分析會計環(huán)境的發(fā)展變化。在現(xiàn)代市場經濟條件下，由于科學技術和國民經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，法制建設的加強，環(huán)境保護意識的提高，科技興國戰(zhàn)略的實施，國際交流領域的擴展，必將引起會計環(huán)境的變化，會計人員必須運用哲學觀點，關注會計環(huán)境，采取正確措施，搞好會計工作，當好領導參謀，促進企業(yè)發(fā)展。
3.要以人本觀點處理好各方面的關系。以人為本的管理思想，已為國內外管理學、會計學界的有識之士所共識。會計部門要處理好各方面的關系，創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境，必須依靠會計人員處理好各方人際關系，做好會計公關。會計人員在市場經濟條件下，必須深入實際了解情況，必要時，還要調查了解企業(yè)經濟往來單位的經濟實力和信譽狀況，密切會計人員與各部門管理人員、工程技術人員及有關單位的關系，和企業(yè)全體成員一道，共同為實現(xiàn)企業(yè)經營目標服務。
4.運用整體觀研究會計環(huán)境論，完善會計理論結構體系。整體觀告訴我們，會計和其他事務一樣，不能脫離其周圍環(huán)境而孤立存在。會計環(huán)境是會計產生、存在和發(fā)展的土壤和條件，會計結構體系中諸要素與會計環(huán)境各主要因素之間是相互依存、相互制約、相互促進的，共同為社會經濟發(fā)展服務。因此，會計環(huán)境論是現(xiàn)代會計理論中的一個重要課題，它和會計哲學觀一樣，都和會計結構體系各因素密切相關。所以，運用整體觀研究會計環(huán)境，有助于完善會計科學體系。內因是變化的根據，外因是變化的條件。會計結構體系和會計環(huán)境的關系也不例外。我們應當借鑒英、法和美國的會計模式，聯(lián)系其不同的會計環(huán)境，分析這些會計模式的不同特色，絕不能盲目照抄，否則必然造成工作的失誤。
來源:財會周刊
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