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關(guān)于做好內(nèi)部審計工作的幾點體會與建議
內(nèi)部審計是部門單位內(nèi)設(shè)的審計機(jī)構(gòu),從內(nèi)部實現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動的控制和監(jiān)督,保障其合法性、真實性和效益性。以下是小編幫大家整理的關(guān)于做好內(nèi)部審計工作的幾點體會與建議，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
做好內(nèi)部審計工作的幾點體會與建議 篇1
當(dāng)今的社會、經(jīng)濟(jì)都在日新月異地發(fā)展，知識更新速度飛快，放眼看去，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。那么，作為一名內(nèi)部審計人員，為了更好地開展和實施審計工作，必須與時俱進(jìn)，把好企業(yè)脈搏，緊跟發(fā)展節(jié)奏，求新求變，適時地調(diào)整內(nèi)部審計工作的中心與重點，才能為企業(yè)管理者服務(wù)。下面是本人從事審計工作的幾點粗淺的體會與建議。
一、加大事前審計和事中審計的力度，事前審計、事中審計和事后審計要有機(jī)的結(jié)合
事后審計只能查錯糾錯，不能防患于未然，且事后改正費時費力，同時對不可避免的損失也無能為力。只有將審計關(guān)口前移，發(fā)揮事前審計和事中審計的時效性、詳細(xì)準(zhǔn)確性、同步性優(yōu)點，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，對企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善和執(zhí)行會起到事半功倍的作用。例：2004年度新開展的對拆除、隱蔽工程進(jìn)行事前審計簽證，物資公司注銷前有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的清理，已證明取得了很好的`效果。
下一步應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大事前審計與事中審計工作范圍及深度，并將事前審計、事中審計和事后審計有機(jī)的結(jié)合起來，全過程、全方位參與到企業(yè)管理中去，形成有效的預(yù)警、預(yù)報系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，力爭將公司的管理隱患消滅在萌芽狀態(tài)，為海晶的生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計的“天時、地利、人和”優(yōu)勢，突出服務(wù)職能，做好企業(yè)的“內(nèi)參”
“天時”是指內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計直接受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，獨立于被審計對象，不受其它部門的干擾和限制，從而可以有效地行使審計職權(quán)，保證了審計結(jié)論的客觀、公正、真實。“地利”是指內(nèi)部審計身處企業(yè)當(dāng)中熟悉內(nèi)部管理及生產(chǎn)工藝的優(yōu)勢。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，熟悉公司業(yè)務(wù)，工作時間、范圍不受限制，可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，比外部審計更深入、更徹底，可清除外部審計容易遺留的“死角”和“盲區(qū)”�！叭撕汀笔侵竷�(nèi)部審計的內(nèi)向性。審計處屬于公司的管理職能部門，作為企業(yè)一員，必視維護(hù)企業(yè)利益為己任，在完善內(nèi)部控制系統(tǒng)、強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制方面的作用是外部審計達(dá)不到也不可替代的。
例：審計處近幾年針對企業(yè)歷史遺留不良資產(chǎn)及發(fā)出商品貨款回收情況進(jìn)行的審計與處理，就充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的“天時、地利、人和”優(yōu)勢，為企業(yè)改制清除了障礙，將公司損失降到最低。
三、將財務(wù)收支審計向管理審計延伸
企業(yè)改制以來，內(nèi)部管理不斷完善，公司經(jīng)濟(jì)活動逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，各部門及公司實體經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，；同時，由于審計工作逐年深入，會計資料、財務(wù)信息的真實性、可靠性基本得到控制，如果再單純?nèi)ソ衣哆`紀(jì)違規(guī)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞難以從賬面反映，將會大大削弱審計的服務(wù)職能，必須及時將財務(wù)收支審計向管理審計延伸，來彌補(bǔ)這些不足。
審計工作若要達(dá)到提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，必須將管理審計作為今后的核心和發(fā)展方向，管理審計立足點高，定位在“管理、效益”四個字上，它以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，可以涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
四、加大審計人員對海晶內(nèi)部管理及生產(chǎn)工藝等相關(guān)知識及程序的學(xué)習(xí)及熟悉，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)技能
俗話說“工欲善其勢，必先利其器”，內(nèi)部審計人員在不斷更新審計專業(yè)知識與技能的同時，還必須很好地熟悉、掌握公司內(nèi)部管理、生產(chǎn)工藝流程、市場營銷等知識，只有掌握全面的知識，才會“高屋建瓴”地全方位、全過程參與到為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的工作中，才能取得有創(chuàng)造性的審計成果，真正地當(dāng)好企業(yè)的醫(yī)士、衛(wèi)士和謀士。
正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中指出的“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分”�！皟�(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”。我們審計人員會牢牢記住這些干好本職工作的。
做好內(nèi)部審計工作的幾點體會與建議 篇2
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是民營企業(yè)家非常重視的部門。審計人員具備必要的內(nèi)部審計知識和技能、擁有內(nèi)審崗位資格、尊守職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠只是內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)，也是企業(yè)老板對內(nèi)部審計人員的基本要求，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。沒有好的運作方法和內(nèi)審工作實績，內(nèi)部審計將一事無成。
一、立信
把成熟的審計思路傳達(dá)給企業(yè)所有者，這是必要的溝通過程。你要確定他用了多少時間和多大興趣直接和你討論內(nèi)部審計問題；把所有的想法變?yōu)閷嶋H行動，把你的產(chǎn)品(審計報告、審計建議書)呈給所有者，這是考驗?zāi)愕慕鉀Q實際問題的能力。你要確認(rèn)哪些是所有者比較滿意的；哪些是所有者不滿意的。把不滿意的地方做到他滿意。
全面熟悉企業(yè)市場比熟悉企業(yè)生產(chǎn)和集團(tuán)管理更重要。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)首先是市場做大以后的需要。民營企業(yè)發(fā)展初期生產(chǎn)規(guī)模和市場空間有限。所有者不需要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就完全有能力及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險。隨著銷售市場的擴(kuò)大，企業(yè)迅速發(fā)展。生產(chǎn)與銷售之間、部門與部門之間、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易之間、所有者與經(jīng)營者之間、集團(tuán)所有者的方針政策與經(jīng)營執(zhí)行者之間的矛盾等等均以利益沖突為特點顯現(xiàn)出來。尤其是市場終端的存貨、貨款是否按既定流程有效運轉(zhuǎn)？集團(tuán)政策是否執(zhí)行到位？流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否確實有效？等等都是老板最關(guān)心的核心重點，因此市場的風(fēng)險管制是內(nèi)部審計工作的重中之重。
內(nèi)部審計要有懷疑一切的審計行為和糾正風(fēng)險的過程。前者是企業(yè)所有者的需要，內(nèi)部審計必須站在老板的角度思考問題、理解問題、處理問題。要時刻盯住市場可能出錯的高風(fēng)險領(lǐng)域的具體坐標(biāo)點；后者是內(nèi)部審計的價值所在，是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計報告的重點是切實可行的解決實際問題的特殊方法，目標(biāo)是參與到問題當(dāng)中，把問題解決掉。
二、組建一支獨立、高效運營的內(nèi)審部隊
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)思路清晰、方法到位。內(nèi)部審計沒有思路就沒有出路，思路不準(zhǔn)確就會偏離方向；沒有方法就沒有效果，方法不對頭就會事倍功半。
內(nèi)部審計要強(qiáng)調(diào)獨立性。民營企業(yè)的特殊性決定了內(nèi)部審計的存在前題，內(nèi)部審計應(yīng)接受一個確定的機(jī)構(gòu)(最好是董事會)或人員(最佳是董事長)的領(lǐng)導(dǎo)和指揮。
審計工作應(yīng)突出客觀性。內(nèi)部審計工作是兩個人以上來完成的工作；審計人員不一定是專家，但必須是復(fù)合型人才；內(nèi)審人員應(yīng)具備迅速發(fā)現(xiàn)問題并能夠準(zhǔn)確提出符合實際情況切具可行性的解決問題方法的能力。
根據(jù)市場需求，確定內(nèi)部審計人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)和隊伍規(guī)模。
三、突出重點有序運作
1.確定內(nèi)審目標(biāo)
審計目標(biāo)必須與所有者的目標(biāo)適時保持高度一致；審計目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：一、維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全；盯住老板的資財正常流轉(zhuǎn)，不受侵犯。二、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；積極尋找降低成本的途徑、維護(hù)資金正常周轉(zhuǎn)速度、促進(jìn)產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)有效運行。三、幫助企業(yè)機(jī)構(gòu)提高工作效率、效果；迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響事業(yè)發(fā)展的具體原因、明確是程序制度問題；還是責(zé)任人的不作為問題。審計實踐中，在確定審計目標(biāo)重點、范圍、資源配置時，首先要參照所有者關(guān)注企業(yè)風(fēng)險的時間、重點區(qū)域和內(nèi)容來確定。通常審計目標(biāo)按以下順序排列：市場業(yè)績和效率審計目標(biāo)；集團(tuán)部門行政、服務(wù)效率和效果審計目標(biāo)；產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效益審計目標(biāo)。
2.圍繞審計目標(biāo)開展審計工作，解決實際問題
民營企業(yè)在集團(tuán)化經(jīng)營條件下，企業(yè)所有者絕大多數(shù)時間和精力以及資金投入都在市場。市場審計應(yīng)關(guān)注銷售政策的全面執(zhí)行，物流、資金流順暢、資產(chǎn)安全；重點是市場環(huán)境下各級經(jīng)營者的執(zhí)行能力和對企業(yè)的忠城度；目標(biāo)是市場存貨和業(yè)績現(xiàn)金流。市場審計一切從效益出發(fā)，保證和披露真實的經(jīng)營結(jié)果，不要干擾其經(jīng)營過程。既定目標(biāo)實現(xiàn)了，銷售政策可以變通運用。變通的政策被市場認(rèn)可后，可反饋到集團(tuán)甚或成為集團(tuán)政策推廣實施。既定政策在執(zhí)行過程中影響市場發(fā)展或操作性不強(qiáng)制約市場發(fā)展的要及時通過審計渠道反饋給集團(tuán)高管層。在這里審計不能搞教條主義，審計充當(dāng)?shù)氖欠⻊?wù)角色，履行的是協(xié)調(diào)、保護(hù)市場發(fā)展的職能。市場需要什么樣的審計機(jī)制，企業(yè)就要建立什么樣的審計機(jī)制，內(nèi)部審計定位準(zhǔn)確就會促進(jìn)市場發(fā)展。
四、要有做艱苦工作的心里準(zhǔn)備
民營企業(yè)在重多方面存在不確定性，永遠(yuǎn)別指望審計范圍不受限制；一些所有者認(rèn)為暫時不需要審計的地方他會叫停你正在做的工作，哪怕你的審計計劃已經(jīng)過他的批準(zhǔn)；市場千變?nèi)f化，職業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)參差不齊。千萬不要認(rèn)為你的“審計報告”“審計建議書”是靈丹妙藥；“定性不準(zhǔn)、報告失真”“操作性不強(qiáng)、影響市場發(fā)展”這兩頂大帽子隨時都會扣到你的頭上。內(nèi)部審計能快速披露和解決所有者與經(jīng)營者的利益沖突，卻沒有法律義務(wù)和現(xiàn)實能力變通和解決國家與地方、國家與企業(yè)的.政策抵觸及利益上的矛盾。
目前的社會大環(huán)境(人力資源、籌資、項目準(zhǔn)入、產(chǎn)業(yè)政策等)決定了民營企業(yè)在發(fā)展初期不能避免家族經(jīng)營與企業(yè)目標(biāo)的矛盾。民營企業(yè)發(fā)展一般都經(jīng)歷過“家族奮斗過程”。內(nèi)部審計的工作思路、方法、定位在企業(yè)的發(fā)展、成長、成熟的不同階段，必須強(qiáng)制適應(yīng)企業(yè)需要。
內(nèi)部審計不是企業(yè)的救世主，也不是民營企業(yè)發(fā)展必須設(shè)立的部門。因為內(nèi)部審計不能
直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的局限性，導(dǎo)致了企業(yè)家了解、引進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)制、發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用必須要有一個認(rèn)識過程。
在民營企業(yè)審計溝通是重要的，但不是必不可少的。溝通失敗可能是由于審計對向的素質(zhì)問題；也可能是利益問題；也可能是審計人員自身的問題；但最終是企業(yè)文化問題。溝通本身實際是增加了企業(yè)的運營成本。當(dāng)“內(nèi)部審計”意識還沒有熔入到企業(yè)文化時，內(nèi)部審計的效用就無法彰顯。
五、將內(nèi)部審計工作進(jìn)行到底
內(nèi)部審計是一個大有作為的事業(yè)。目前國內(nèi)存在大批以內(nèi)部審計為終生職業(yè)的人力資源(估計10萬人)，這是信念問題也是市場需要問題
內(nèi)部審計文化不斷得到國家的支持和民營企業(yè)家的認(rèn)可；處于成長期、成熟期的民營企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計的外部環(huán)境不斷完善。
立足企業(yè)實際學(xué)貴在用，內(nèi)部審計人員掌握和創(chuàng)新工作方法在為企業(yè)增加效益的同時也為自己全面發(fā)展創(chuàng)造了空間。我們高興地看到很多內(nèi)部審計工作者走向民營企業(yè)的高管崗位，正在為民營企業(yè)的發(fā)展做出更多貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計事業(yè)大有可為。
做好內(nèi)部審計工作的幾點體會與建議 篇3
轉(zhuǎn)眼間從事財務(wù)審計工作三年了，既漫長又短暫。當(dāng)我感慨時間轉(zhuǎn)瞬即逝的時候，回想三年的經(jīng)歷又有著數(shù)不清的故事。非常感謝曾經(jīng)帶我做項目的審計經(jīng)理，都是我的恩師，這是我走出大學(xué)后得到的最大財富�，F(xiàn)在我就僅有的一點心得拿出來與大家共享一下。
財務(wù)審計是個技術(shù)含量非常高的工作，它需要的不單是會計、審計的專業(yè)知識，還需要語言交流能力、人員協(xié)調(diào)能力、辯證邏輯分析能力、行業(yè)趨勢以及經(jīng)濟(jì)形式的分析能力等等，而這些能力全靠豐富的知識積累而成。
在我們的實際工作中我把企業(yè)的財務(wù)報表審計風(fēng)險分為以下三類：
1、原來沒有的業(yè)務(wù)憑空捏造（虛假收入、收益等）
2、業(yè)務(wù)真實但會計處理有誤（藏利潤、成本等）
3、有業(yè)務(wù)而不記錄（賬外物資等）
所有的財務(wù)報表錯報漏報均是這三類中的某一個，或者混合使用。我就按順序逐一介紹一下。
審計風(fēng)險1我簡稱為“無中生有”。這是三種風(fēng)險里最可怕的，要求的技術(shù)含量也是最高的。我知道跳水比賽每個動作都有難度系數(shù)，目前我見到最高是3.8這個值，那么對付“無中生有”這類風(fēng)險需要的難度系數(shù)應(yīng)該是7.6。絕對不是開玩笑，因為“無中生有”包含兩個分支：
1.1判斷哪些業(yè)務(wù)可能是無中生有；1.2是證明它們是無中生有。我將其定位為高難度的最重要的一個因素是因為這類風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)對象不是偶然事件，而是一個陰謀。既然是陰謀，可想而知傳統(tǒng)的審計方法是查不出來漏洞的。假如一個企業(yè)存在無中生有現(xiàn)象，那么我們查看的原始單據(jù)可能是偽造的，合同可能是假的，發(fā)函詢證也都串通一氣，因此這是一個高智商對抗“游戲”。
先說一下1.1這個分支，該環(huán)節(jié)的判斷可不是憑感覺，因為一旦錯了，損失的是耗費相當(dāng)大的資源來證明這個結(jié)論，也就是1.2環(huán)節(jié)。我們的審計工作可不是愛迪生做燈絲實驗?zāi)菢�，證明這個假設(shè)錯誤也是成功，愛迪生有的是時間換N種材料實驗，而我們需要的是在現(xiàn)有時間內(nèi)找到無中生有業(yè)務(wù)，找不到就是審計失敗。因此1.1的判斷至關(guān)重要。
再解釋一下1.2環(huán)節(jié)，前面我說過1.2環(huán)節(jié)的證明不是傳統(tǒng)方法可以解決的，因為現(xiàn)在的被審計公司會對我們慣用的手法予以防備，顯然再走老路必然會落入圈套，但這并不是說我們就無計可施了。這里需要審計人員有著敏銳的觀察能力和邏輯分析能力，因此授予3.8的難度系數(shù)不為過。那么到底如何證明呢，其實還是有方法的。由于我資歷尚淺，姑且和大家探討一下我的一種思路。任何一種謊言與陰謀都不可能是完美的，它總是在人們的常規(guī)思路上掩飾的完美無瑕，卻總會在不起眼的地方露出馬腳。問題的關(guān)鍵就是審計人員如何找到這個不起眼的漏洞，我們應(yīng)該感謝偉大的邏輯學(xué)給了我們這把鑰匙。邏輯學(xué)分為傳統(tǒng)邏輯與數(shù)理邏輯，我們只需掌握傳統(tǒng)邏輯就足夠了。再把目光回到我們1.1環(huán)節(jié)得出的判斷上，1.2中我們首先需要對1.1的判斷得出N種邏輯推理。任何一種現(xiàn)象的發(fā)生總會產(chǎn)生一連串的連鎖反應(yīng)，我們的第一個工作就是能夠盡可能多的分析出這些可能存在的連鎖反應(yīng)，然后與現(xiàn)實中的情況核對，如果截然相反，恭喜你已經(jīng)找到狐貍尾巴了。
譬如一個企業(yè)收入比去年增加很多，我們懷疑有虛假成分。我們不妨分析一下收入增長可能有哪些連鎖反應(yīng)。這里有個秘笈，就是盡量分析出間接相關(guān)的連鎖反應(yīng)。
(1)這個企業(yè)的人員工資與去年相比須有較大提高。因為收入大額增加必然會使工人的工作量增大，才能得到更大的產(chǎn)出，才有可能被銷售出去。那么事實上工資是否有較大增長呢，如果沒有的話工人一定有怨言，不妨去找工人做個訪談來證實一下。
(2)如果這個企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去需要運費，那么運費一定會有相應(yīng)的增長，不妨核對一下運費實際數(shù)并追查一下原始單據(jù)和相應(yīng)的銀行對賬單。
(3)還會有許多間接相關(guān)的可能，需要審計的人員的邏輯推理與辯證，我相信這個證明過程就會明朗了。
對于審計風(fēng)險1（包含1.1和1.2）的內(nèi)容在07年的審計準(zhǔn)則中大量引入了重視程度，也就是我們所說的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�。�?dāng)然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵更廣，它不旦包含如何識別無中生有風(fēng)險，還包括判斷審計重點在風(fēng)險類別1、2和3的哪個層面上。
審計風(fēng)險2是我們在日常審計工作中最常發(fā)現(xiàn)的問題，也是工作經(jīng)驗較少的朋友們最需要解決的問題，尤其是非會計專業(yè)的同仁們�？梢哉f這是會計理論知識層面的問題，很多人
因為沒有較強(qiáng)的會計功底而對它望而卻步，其實大可不必，要想解決掉它也是有捷徑的。下面我將重點介紹一下審計風(fēng)險2應(yīng)該關(guān)注的重點。
先與朋友們探討一下如何學(xué)習(xí)會計知識。舉個例子說明一下，譬如我們非常熟悉的英語。傳統(tǒng)的教學(xué)方式是每學(xué)一個單元講一個語法點，從初中到大學(xué)貫穿始末。然后學(xué)生腦子里一頭霧水，似乎語法有成千上萬條。但經(jīng)過專業(yè)的語法老師的歸納串講后卻變得通俗易懂，按照詞性（名詞、形容詞、副詞、動詞），時態(tài)，非謂語動詞等等分別講解，從整體了解局部，從常規(guī)認(rèn)識特例。原來語法完全可以兩天學(xué)完。那么會計呢，也是一個道理。我們很多人曾一度受課本的影響而走進(jìn)誤區(qū)。所有的教材幾乎都是按照資產(chǎn)負(fù)債表的科目順序逐個講解，學(xué)完后都被教材中所述的上百種業(yè)務(wù)分錄搞得暈頭轉(zhuǎn)向。在遇到一向業(yè)務(wù)后我們所想到的不外乎是書上哪個地方有這個例子，借貸方各自應(yīng)該是什么科目。如果是這樣的話我們就完全被束縛在教材上了。因為現(xiàn)實中有很多業(yè)務(wù)是教材上沒有的，不是因為這種業(yè)務(wù)太新穎、太特殊以至于沒有予以規(guī)范，而是因為教材不屑得歸納。
例如這樣一個分錄： Dr: 應(yīng)收賬款or其他應(yīng)收款 1,000.00 $
Cr: 應(yīng)付賬款or其他應(yīng)付款 1,000.00 $
請問朋友們會如何理解呢？我想書上幾乎找不到它的出處，但類似于這樣的分錄卻廣泛的存在于被審計公司的財務(wù)處理中。如果我們已被書本束縛的話，在碰到這類情況時就會被客戶的`老會計忽悠的暈頭轉(zhuǎn)向。針對上面例子的分錄可能會是以下的情況：
a. 客戶做的重分類調(diào)整；
b. 客戶的債權(quán)人和債務(wù)人清單上有同一公司，從而引起的對沖；
c. 客戶隱藏成本費用，將其暫時放入應(yīng)收賬款or其他應(yīng)收款；
d. 客戶隱藏收入，將其暫時放入應(yīng)付賬款or其他應(yīng)付款。
對于a和b的情況是正常的，由于難度系數(shù)太低，因此教材中不講了，我也不再啰嗦。但如果是c和d的情況就出問題了，因此企業(yè)就是通過這些小得不起眼的分錄達(dá)到了粉飾其財務(wù)報表的目的。
言歸正傳，那么我們到底應(yīng)該如何學(xué)習(xí)會計知識以應(yīng)對這些問題呢。方法很簡單，就是學(xué)習(xí)會計處理的精髓。對于會計學(xué)的精髓我總結(jié)了一下，有以下幾點：
2.1 借方發(fā)生額不是資產(chǎn)就是成本費用，貸方發(fā)生額不是負(fù)債就是收入。這是在不考慮調(diào)賬、沖銷以及結(jié)轉(zhuǎn)分錄的基礎(chǔ)上所反應(yīng)的真實經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。當(dāng)然這條大家再清楚不過了，但往往最熟悉的東西卻是容易被我們淡忘的。作為一名審計人員，我們不僅需要知道2.1這條真理，在我們的工作中更需要學(xué)會利用2.1的變型——資產(chǎn)與費用的劃分是否合理，負(fù)債與收入物劃分是否合理。在任何一項業(yè)務(wù)的會計記錄中都會涉及這個問題。被審計公司也正是利用故意劃分錯誤來達(dá)到粉飾財務(wù)報表。前面列舉的例子中的c和d就是這樣的。那么我們?nèi)绾卧跊]有高深的會計理論的基礎(chǔ)上去發(fā)現(xiàn)這些審計風(fēng)險呢，方法很簡單，抓住這項業(yè)務(wù)的實質(zhì)。只有我認(rèn)識到了這項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，是費用還是資產(chǎn)，是負(fù)債還是收入就會迎刃而解。不妨拿資產(chǎn)和費用來說，所謂費用就是歸屬于當(dāng)期的費用，換句話說它的支出是為了換取當(dāng)期的收益，對以后沒有直接影響。而資產(chǎn)的支出則能夠換取以后多期的收益。 說到這里我需要對資產(chǎn)重新下個定義。通常我們給一個事物下定義時總是立足于它的來源和特征。比如我們給固定資產(chǎn)是這樣定義的：使用年限超過一年的有固定價值且可以可靠計量的有形資產(chǎn)。這樣的定義的好處是很直觀，但卻不利于更深入的了解。如果我們對固定資產(chǎn)按照它的歸宿來下定義，可以這樣來定義：有待日后費用化的經(jīng)濟(jì)支出。這樣一來固定資產(chǎn)存在的價值才真正展現(xiàn)在我們面前。其實不僅是固定資產(chǎn)，所有資產(chǎn)的真實用途都屬于這個范疇。存貨的減少相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減少是因為折舊的計提記入了相應(yīng)成本，貨幣資金和往來款的減少除了歸還負(fù)債都是因為支付了相應(yīng)成本費用。投資的減少也會因轉(zhuǎn)讓后記入相應(yīng)成本。因此把握住了這個劃分規(guī)則后再來認(rèn)識一項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，再加上我們的分析，被審計再打這張“亂劃分”牌就不管用了。
2.2會計學(xué)的基本原理——權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性、謹(jǐn)慎性、一貫性原則。
說起這四個基本原則就好比英語學(xué)習(xí)中的語法一樣。所有業(yè)務(wù)的分錄設(shè)計都是圍繞它們來規(guī)范的。通常我們總是在埋頭學(xué)習(xí)每一項業(yè)務(wù)應(yīng)該如何借貸，業(yè)務(wù)成百上千，豈不是越學(xué)頭越大。但如果回過頭想想，我們學(xué)習(xí)的每一筆業(yè)務(wù)都是在從另一個角度來學(xué)習(xí)會計學(xué)的基本原理。那么我們的會計教材完全可以只分四章，即第一章權(quán)責(zé)發(fā)生制、第二章重要性、第三章謹(jǐn)慎性和第四章一貫性原則，然后只需把書上的業(yè)務(wù)按照這四項原則重新歸類。我想這樣的教材會更容易我們舉一反三，更快的掌握所有業(yè)務(wù)。
對于審計風(fēng)險2我也只能歸納這么多了。總體來說它容易掌握，只是通常會把剛?cè)胄械呐笥褌兝Щ笠话�。但只要抓住了會計的這兩條精髓還是能在比較快的時間內(nèi)拿下這一關(guān)的。 審計風(fēng)險3又回到了審計學(xué)的層面上。這個風(fēng)險又可以分為兩個層次：3.1被審計公司故意不記錄，蓄意隱瞞；3.2由于工作疏忽或者業(yè)務(wù)量太大沒有來得及記錄。
如果是3.1的情況，就類似于審計風(fēng)險1操作方法。審計風(fēng)險1我稱之為無中生有，那么3.1恰恰相反就是有中生無了。事物總是有正有反，好比有了九陽真經(jīng)就必然會生出個九陰真經(jīng)。如果真的是3.1有中生無這種情形的話，也是相當(dāng)不容易對付的，方法同審計風(fēng)險1，只不過是逆其道而行之罷了。
如果是3.2的情況，這就很簡單了，只需要按照審計學(xué)所說的從原始資料追查到記賬憑證就可以發(fā)現(xiàn)此類審計風(fēng)險。
這就是我對財務(wù)報表審計的一點心得體會，由于經(jīng)驗過少，只是籠統(tǒng)介紹一下我對這項工作的認(rèn)識。有人常說老會計很吃香，就像老中醫(yī)似的，那么我認(rèn)為老審計人員也是這樣的。這是一項需要不斷積累不斷學(xué)習(xí)新知識的職業(yè)，我相信一位經(jīng)驗豐富的審計師是不需要看憑證的，他只需將財務(wù)報表做個多種對比分析，邏輯分析，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)形式、背景資料就可以得出審計結(jié)論了。老中醫(yī)不就是觀其色、聽其聲、把其脈便知病矣。要想成為這種境界需要我們閱歷無數(shù)，不斷鉆研，我相信我們這批入行不久的80后們，只要不拋棄，不放棄，沿著前輩們的足跡還會再創(chuàng)輝煌！
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