電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（下）

        電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（下）
　四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告范文先生版權(quán)所有
　　會計研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信�，F(xiàn)行審計的對象是年度財務(wù)報表，而且僅限于財務(wù)信息的審計�？梢灶A(yù)見，未來的審計對象不僅包括被審計企業(yè)的財務(wù)信息，也將包括非財務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實時審計報告模式應(yīng)該披露或報告被審計企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財務(wù)分析系統(tǒng)對被審計企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)實時的披露。這樣，正如世紀(jì)公司財務(wù)報表的公開披露形成了報表審計市場，實時在線的財務(wù)披露也將催生實時在線審計報告的市場。在每一項經(jīng)濟交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟需求是審計產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用，廣大的信息使用群體對企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。
　　我們從審計發(fā)生的頻率、審計結(jié)果的表達(dá)形式、審計對象的信息內(nèi)容和信息含量、審計報告的作用方式，以及審計報告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實時審計報告與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計報告進(jìn)行比較（見表）。
　　表傳統(tǒng)審計報告與電子商務(wù)環(huán)境下的實時審計報告比較
　　傳統(tǒng)報表審計報告電子商務(wù)環(huán)境下的
　　實時審計報告
　　審計頻率年度實時
　　審計結(jié)果審計意見經(jīng)濟鑒證
　　信息內(nèi)容針對財務(wù)報表信息針對使用者選定的信息
　　信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括大量現(xiàn)
　　現(xiàn)時和未來預(yù)測信息
　　使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供
　　審計方式糾錯、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外，還兼有監(jiān)控
　　與咨詢功能
　　通過比較我們可以知道，在審計報告的形式和內(nèi)容上，以及在審計報告的編制和使用方式上，實時審計報告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對會計審計領(lǐng)域的重大影響，也體現(xiàn)出會計審計的發(fā)展是基于經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的基本前提。報表審計報告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境作用于會計信息需求的產(chǎn)物，電子商務(wù)環(huán)境下的實時審計報告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟作用于現(xiàn)行會計信息誠信需求的產(chǎn)物。
　　五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險
　　在任何審計環(huán)境下，審計師在制定審計計劃時都要根據(jù)個人判斷對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。在比較簡單的情形下，審計師可以根據(jù)個人判斷將審計風(fēng)險劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下，審計師需要建立有效的風(fēng)險模型來量化審計風(fēng)險的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜，需要建立有效的審計風(fēng)險模型來評估審計任務(wù)中的風(fēng)險程度。所有的風(fēng)險評估都離不開審計師對審計程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計師選擇一定的風(fēng)險評估方法，使自己的審計決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師對審計風(fēng)險的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計理論對審計風(fēng)險的評估模型，即從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本要素來分析審計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險程度和法律責(zé)任。通過對這三類風(fēng)險要素的理解，可以降低從事審計業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會計信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會計記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對經(jīng)濟交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。
　　由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯誤會跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng)，因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下，固有風(fēng)險與被審計企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān)，對其評估的主要范疇包括：（）企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗的完整性；（）企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況；（）可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯報信息的異常壓力；（）企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)（電子商務(wù)計劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度）；（）影響企業(yè)的行業(yè)范文先生版權(quán)所有因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（）企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平；（）前任審計時間及其審計發(fā)現(xiàn)。
　　傳統(tǒng)審計中的控制風(fēng)險通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動地進(jìn)行加工和處理，而且數(shù)據(jù)由計算機系統(tǒng)進(jìn)行實時的反饋，因此出現(xiàn)控制風(fēng)險的概率比較低。審計師在考慮審計任務(wù)的控制風(fēng)險時，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨立性和有效性，并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運行。
　　在審計風(fēng)險三個基本要素中，只有檢查風(fēng)險是審計師能夠真正

        控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計師需要綜合地考察對固有風(fēng)險的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險的測定結(jié)論，決定對被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度越高，審計師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實質(zhì)性測試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。
　　六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計獨立性
　　審計獨立性是一切審計業(yè)務(wù)的核心。所有的審計準(zhǔn)則都要求審計師對被審計企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計獨立性的一個操作性界定。具體地講，審計獨立性表現(xiàn)為：（）審計師與被審計企業(yè)保持經(jīng)濟意義上的獨立；（）審計師不能與被審計企業(yè)存在任何有損于財務(wù)報告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（）審計師與被審計企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計企業(yè)的管理決策。因此，無論審計環(huán)境如何變化，審計獨立性原則都要求審計師在執(zhí)行審計程序時保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨立性受到置疑的情況。
　　在傳統(tǒng)的審計任務(wù)結(jié)構(gòu)中，這種審計獨立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師要有效地完成審計任務(wù)，尤其是對被審計企業(yè)的實時在線審計任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計企業(yè)的會計及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實時數(shù)據(jù)的采集、在線審計程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財務(wù)披霹審計及其鑒證報告，這些審計內(nèi)容都離不開被審計企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。
　　非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計獨立性相關(guān)的另一個重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù)，如協(xié)助客戶設(shè)計、實施電子商務(wù)軟件，幫助客戶在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等，都會對審計師的執(zhí)業(yè)獨立性產(chǎn)生影響。審計師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時，不得偏離獨立性這個關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計禁止審計師參與審計客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨立性的行為。將這個原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計中，就要求審計師在服務(wù)于審計客戶過程中，不得代行企業(yè)員工職能，不得進(jìn)行客戶企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò)管理、電子商務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫維護等經(jīng)營性活動。如果審計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┍O(jiān)管客戶企業(yè)日常經(jīng)營的信息系統(tǒng)和維護管理審計客戶網(wǎng)站的服務(wù)，就很有可能影響其審計的獨立性。

        控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計師需要綜合地考察對固有風(fēng)險的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險的測定結(jié)論，決定對被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度越高，審計師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實質(zhì)性測試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。
　　六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計獨立性
　　審計獨立性是一切審計業(yè)務(wù)的核心。所有的審計準(zhǔn)則都要求審計師對被審計企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計獨立性的一個操作性界定。具體地講，審計獨立性表現(xiàn)為：（）審計師與被審計企業(yè)保持經(jīng)濟意義上的獨立；（）審計師不能與被審計企業(yè)存在任何有損于財務(wù)報告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（）審計師與被審計企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計企業(yè)的管理決策。因此，無論審計環(huán)境如何變化，審計獨立性原則都要求審計師在執(zhí)行審計程序時保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨立性受到置疑的情況。
　　在傳統(tǒng)的審計任務(wù)結(jié)構(gòu)中，這種審計獨立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師要有效地完成審計任務(wù)，尤其是對被審計企業(yè)的實時在線審計任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計企業(yè)的會計及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實時數(shù)據(jù)的采集、在線審計程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財務(wù)披霹審計及其鑒證報告，這些審計內(nèi)容都離不開被審計企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。
　　非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計獨立性相關(guān)的另一個重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù)，如協(xié)助客戶設(shè)計、實施電子商務(wù)軟件，幫助客戶在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等，都會對審計師的執(zhí)業(yè)獨立性產(chǎn)生影響。審計師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時，不得偏離獨立性這個關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計禁止審計師參與審計客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨立性的行為。將這個原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計中，就要求審計師在服務(wù)于審計客戶過程中，不得代行企業(yè)員工職能，不得進(jìn)行客戶企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò)管理、電子商務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫維護等經(jīng)營性活動。如果審計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┍O(jiān)管客戶企業(yè)日常經(jīng)營的信息系統(tǒng)和維護管理審計客戶網(wǎng)站的服務(wù)，就很有可能影響其審計的獨立性。

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