電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（上）

        電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（上）
隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會計信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會計審計環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會計審計領(lǐng)域范文先生版權(quán)所有中的發(fā)展。因此，為順應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對審計理論發(fā)展的要求，應(yīng)構(gòu)建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計理論和模式。
　　本文立足于電子商務(wù)環(huán)境下審計理論的發(fā)展趨勢，嘗試從一些審計理論的基本要素來闡明電子商務(wù)環(huán)境下審計理論的基本框架，主要內(nèi)容包括：電子商務(wù)環(huán)境下的審計目標(biāo)和范圍、審計證據(jù)和線索、審計程序與方法，以及電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告、審計風(fēng)險、審計獨立性。
　　一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計目標(biāo)和審計范圍
　　電子商務(wù)環(huán)境是企業(yè)的經(jīng)營活動與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)整合而成的企業(yè)內(nèi)外部條件。在這種商業(yè)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計模式與企業(yè)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融合，使得審計目標(biāo)也具有針對企業(yè)資源計劃和電子商務(wù)的獨特性，這種獨特性體現(xiàn)為：審計要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性和完整性；審計是從實物形態(tài)上的資本保全轉(zhuǎn)變?yōu)閷ν顿Y者利益及各種資產(chǎn)價值的保全，包括企業(yè)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的價值；信息資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存與成功的重要因素，審計的主要社會功能是監(jiān)督企業(yè)對這些信息資產(chǎn)進(jìn)行合理、有效的使用與管理。
　　傳統(tǒng)審計建立在查錯防弊的基礎(chǔ)上，審計目的主要在于揭露會計資料中的錯誤與舞弊現(xiàn)象。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計目的不僅包括揭露會計錯誤與報告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜絕會計錯弊現(xiàn)象發(fā)生，同時向被審計企業(yè)提供管理咨詢、技術(shù)支持等多元化服務(wù)。
　　從審計范圍上看，審計師所面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)中，審計師通過被審計企業(yè)的信息接口轉(zhuǎn)換，經(jīng)被審計企業(yè)的授權(quán)，直接在企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財務(wù)與非財務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測性信息等。通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間緯度上，審計師將傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計范圍拓展到多元化、實時、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇，即所謂“實時審計”的范圍。
　　二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計證據(jù)和審計線索
　　在傳統(tǒng)的企業(yè)交易中，經(jīng)濟(jì)信息的記錄是以紙張為載體的，企業(yè)的交易處理系統(tǒng)和簿記方式為傳統(tǒng)審計方式提供了以紙張為載體的審計證據(jù)。但是，以紙張載體為主的會計信息系統(tǒng)存在著一些缺陷，如簿記人工成本較大、文件處理錯誤較多，簿記和報告時間滯后，缺少必要的備份，文檔儲存有局限等。這些缺陷催生了企業(yè)對無紙化商務(wù)環(huán)境的需求。無紙化辦公不僅為企業(yè)節(jié)省了大量的人力、物力和財力，而且最大的優(yōu)勢是信息可以及時或適時地進(jìn)行共享。隨著企業(yè)的電子商務(wù)交易形式和無紙化辦公方式的日益普及，審計師要取得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就需要根據(jù)商業(yè)和技術(shù)環(huán)境的變化來調(diào)整相應(yīng)的審計程序。
　　審計證據(jù)的收集往往決定了審計工作的成敗，而審計線索是審計師選擇審計突破點并實施審計追蹤的事實依據(jù)。在傳統(tǒng)審計模式下，審計證據(jù)從企業(yè)財會人員根據(jù)企業(yè)交易和事項編制的簿記文檔或相關(guān)記錄文件中獲取，審計師可以通過常規(guī)的征詢、檢查來核實企業(yè)交易的真實性和完整性，從而偵察審計線索。傳統(tǒng)審計證據(jù)主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財務(wù)報表等紙張形式為主。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理資源通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化或無紙化，企業(yè)與外部的交易行為也是通過無紙化的信息系統(tǒng)來完成，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會計信息的生成，都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動完成。傳統(tǒng)會計意義上的會計憑證和會計文件的生成方式及會計信息的傳播載體發(fā)生了根本變化。電子商務(wù)環(huán)境對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的取代，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其信息更加精確、便利和快捷。在企業(yè)信息系統(tǒng)中，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都作為輸入或保存信息儲存在系統(tǒng)或磁盤中。由此可見，電子商務(wù)環(huán)境并沒有改變企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而是改變了審計證據(jù)的形式以及取得審計線索的審計程序。
　　三、電子商務(wù)環(huán)境下的審計程序與方法
　�。ㄒ唬╇娮訑�(shù)據(jù)的采集
　　在電子商務(wù)環(huán)境下采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，要注意電子數(shù)據(jù)的無紙化、不受空間限制、瞬時性等特征。審計人員可以通過被審計企業(yè)所應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對被審計企業(yè)信息系統(tǒng)的完整性、存在性進(jìn)行認(rèn)證，對企業(yè)的電子商務(wù)交易的確認(rèn)、計量、報告的真實性、合法性進(jìn)行評價。審計師也可以通過專業(yè)審計軟件或?qū)徲嬆�塊，獨立地

        從被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)中下載審計任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
　　對于企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)采集有很多方法，從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析，審計師一般可以在被審計企業(yè)的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會計軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。如果在被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)中植入了獨立的審計模塊，審計師對電子數(shù)據(jù)的采集就可以交由嵌入式審計模塊來完成。
　�。ǘ�）審計程序創(chuàng)新
　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，會計信息系統(tǒng)逐漸轉(zhuǎn)變成由人、計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機結(jié)合的人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)，使會計工作的重心從會計核算轉(zhuǎn)向信息化管理。會計的信息化推動了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下適時、有效的信息化審計手段的發(fā)展。通過審計與現(xiàn)代信息技范文先生版權(quán)所有術(shù)的有機結(jié)合，審計的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的審計程序創(chuàng)新主要有以下三種。
　　第一種創(chuàng)新是系統(tǒng)克隆技術(shù)的應(yīng)用，即在被審計企業(yè)的管理信息系統(tǒng)之外，對其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“克隆”，形成一個與企業(yè)會計系統(tǒng)并行的克隆體，來執(zhí)行審計師對被審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、測試以及核查。審計師通過信息系統(tǒng)克隆手段，判斷企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)、初始化數(shù)據(jù)以及會計軟件上有無非授權(quán)的改動，證明企業(yè)會計信息的公允性。
　　第二種創(chuàng)新是嵌入式審計模塊，也常被人們稱為“審計黑匣子”，指審計師在被審計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中安裝具有記錄功能的程序模塊，對被審計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，并直接獲取相關(guān)的審計證據(jù)。這種審計模塊不僅監(jiān)控被審計企業(yè)會計信息系統(tǒng)的操作情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。
　　第三種審計創(chuàng)新是并行審計技術(shù)的應(yīng)用。并行審計是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項發(fā)生的同時或稍微滯后的時間內(nèi)出具審計結(jié)果的審計技術(shù)。隨著企業(yè)的會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化形成，企業(yè)財務(wù)信息實現(xiàn)實時在線的披露，傳統(tǒng)的年度或季度審計程序不能滿足商業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求，基于在線控制測試和實時實質(zhì)性測試模式的并行審計模式將成為電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計創(chuàng)新模式。但是，無論在哪種形式上進(jìn)行審計程序的創(chuàng)新，都離不開審計目的與審計環(huán)境的制約，審計程序創(chuàng)新的最終目的沒有改變，審計程序的執(zhí)行永遠(yuǎn)是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信。
　　（三）適時的分析性復(fù)核程序
　　分析性復(fù)核程序在審計過程中始終是一個關(guān)鍵的步驟。無論是審計業(yè)務(wù)的承接，還是在審計工作行將完成階段，分析性復(fù)核程序?qū)ΡＷC審計質(zhì)量至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計分析性復(fù)核程序主要側(cè)重于財務(wù)比率，用截面數(shù)據(jù)或序時數(shù)據(jù)來分析判斷被審計企業(yè)的真實財務(wù)狀況。這種分析復(fù)核方式由于傳統(tǒng)審計技術(shù)原因，受到數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的限制。
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)資源及其相關(guān)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行整合和共享，使審計師可以直接接觸被審計企業(yè)的數(shù)據(jù)庫等信息資源，利用詳盡及時的立體數(shù)據(jù)來提高分析性復(fù)核的質(zhì)量。如果在被審計企業(yè)的系統(tǒng)中安裝嵌入式審計模塊，審計師就可以根據(jù)審計需要，適時地執(zhí)行分析性復(fù)核程序，而不是傳統(tǒng)審計中的一年一次的分析性復(fù)核。同時，基于網(wǎng)絡(luò)信息和實時數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核技術(shù)也得到了不斷更新和完善，提高了審計業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。

        從被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)中下載審計任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
　　對于企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)采集有很多方法，從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析，審計師一般可以在被審計企業(yè)的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會計軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。如果在被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)中植入了獨立的審計模塊，審計師對電子數(shù)據(jù)的采集就可以交由嵌入式審計模塊來完成。
　�。ǘ�）審計程序創(chuàng)新
　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，會計信息系統(tǒng)逐漸轉(zhuǎn)變成由人、計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機結(jié)合的人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)，使會計工作的重心從會計核算轉(zhuǎn)向信息化管理。會計的信息化推動了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下適時、有效的信息化審計手段的發(fā)展。通過審計與現(xiàn)代信息技范文先生版權(quán)所有術(shù)的有機結(jié)合，審計的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的審計程序創(chuàng)新主要有以下三種。
　　第一種創(chuàng)新是系統(tǒng)克隆技術(shù)的應(yīng)用，即在被審計企業(yè)的管理信息系統(tǒng)之外，對其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“克隆”，形成一個與企業(yè)會計系統(tǒng)并行的克隆體，來執(zhí)行審計師對被審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、測試以及核查。審計師通過信息系統(tǒng)克隆手段，判斷企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)、初始化數(shù)據(jù)以及會計軟件上有無非授權(quán)的改動，證明企業(yè)會計信息的公允性。
　　第二種創(chuàng)新是嵌入式審計模塊，也常被人們稱為“審計黑匣子”，指審計師在被審計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中安裝具有記錄功能的程序模塊，對被審計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，并直接獲取相關(guān)的審計證據(jù)。這種審計模塊不僅監(jiān)控被審計企業(yè)會計信息系統(tǒng)的操作情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。
　　第三種審計創(chuàng)新是并行審計技術(shù)的應(yīng)用。并行審計是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項發(fā)生的同時或稍微滯后的時間內(nèi)出具審計結(jié)果的審計技術(shù)。隨著企業(yè)的會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化形成，企業(yè)財務(wù)信息實現(xiàn)實時在線的披露，傳統(tǒng)的年度或季度審計程序不能滿足商業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求，基于在線控制測試和實時實質(zhì)性測試模式的并行審計模式將成為電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計創(chuàng)新模式。但是，無論在哪種形式上進(jìn)行審計程序的創(chuàng)新，都離不開審計目的與審計環(huán)境的制約，審計程序創(chuàng)新的最終目的沒有改變，審計程序的執(zhí)行永遠(yuǎn)是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信。
　�。ㄈ�）適時的分析性復(fù)核程序
　　分析性復(fù)核程序在審計過程中始終是一個關(guān)鍵的步驟。無論是審計業(yè)務(wù)的承接，還是在審計工作行將完成階段，分析性復(fù)核程序?qū)ΡＷC審計質(zhì)量至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計分析性復(fù)核程序主要側(cè)重于財務(wù)比率，用截面數(shù)據(jù)或序時數(shù)據(jù)來分析判斷被審計企業(yè)的真實財務(wù)狀況。這種分析復(fù)核方式由于傳統(tǒng)審計技術(shù)原因，受到數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的限制。
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)資源及其相關(guān)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行整合和共享，使審計師可以直接接觸被審計企業(yè)的數(shù)據(jù)庫等信息資源，利用詳盡及時的立體數(shù)據(jù)來提高分析性復(fù)核的質(zhì)量。如果在被審計企業(yè)的系統(tǒng)中安裝嵌入式審計模塊，審計師就可以根據(jù)審計需要，適時地執(zhí)行分析性復(fù)核程序，而不是傳統(tǒng)審計中的一年一次的分析性復(fù)核。同時，基于網(wǎng)絡(luò)信息和實時數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核技術(shù)也得到了不斷更新和完善，提高了審計業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。

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