- 相關推薦
試論基于XBRL下我國會計信息化的發(fā)展
試論基于XBRL下我國會計信息化的發(fā)展一、研究背景
無論是自2003年XBRL作為信息化年會會議重要主題的不斷探討，還是2009年我國出臺的一系列關于XBRL應用的重要法規(guī)。特別是2010年兩套標準公布，顯然已經(jīng)證明XBRL在我國會計信息化的強大生命力和其必然趨勢。
（一）會計信息化發(fā)展
我國會計信息化發(fā)展最早可以追溯到上世紀70年代末。1981年由中國會計學會將電子計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。1999年召開的“會計信息化理論專家座談會”上，專家們認為，隨著計算機和現(xiàn)代信息技術的飛速發(fā)展，會計信息需求的日益增加，會計電算化的功能不斷拓展和豐富，將會計電算化改為“會計信息化”，因此，會計信息化逐漸提到日程。
會計信息化三十年來的迅速發(fā)展，與計算機技術的支持得到了緊密結合。1988年，美國注冊會計師CHarlsHoffman率先提出XBRL（ExtensibleBusinessReportingLanguage，可拓展商業(yè)報告語言）。2009年4月，財政部發(fā)布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，明確了我國XBRL在我國會計信息化發(fā)展中的重要地位和作用。由此可見XBRL的技術優(yōu)勢得到了財政部重視。
�。ǘBRL涵義及技術特點
XBRL（可拓展商業(yè)報告語言）是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作、專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成和最大化利用，會計信息數(shù)出一門，資料共享，XBRL技術的應用，需要傳遞信息的各方，按照這種語言的要求對信息進行分類，在此基礎上加上標簽就可以相互傳遞相應的信息，從而使得公司內(nèi)部和外部能夠更加方便、有效以及快捷的對財務信息進行收集、轉(zhuǎn)換和處理。
XBRL技術具有無可比擬的技術特點，并主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.可以快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應的標記，這些標記不僅對顯示格式進行描述，還對所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)賦予特定含義，并且相關數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結構性，把有關的信息互相鏈接。
2.可拓展性強，同時滿足各方利益需求。通過XBRL技術的運用能夠?qū)ω攧請蟾嫘畔⑦M行拓展，滿足各方對信息內(nèi)容的需求，保證了良好的信息開放性和會計信息的質(zhì)量要求。
3.提高了信息及時性。使用XBRL，可以解決之間存在的報告不及時的問題。在XBRL框架下企業(yè)財務信息將會實現(xiàn)同步提供，改變現(xiàn)行的按照月份、季度和年度的披露的方式，做到實時發(fā)布、在線披露。通過互聯(lián)網(wǎng)，可以增強會計信息動態(tài)性，使信息需求者在實時互動模式下，及時獲得最新的會計信息，使會計信息不對稱現(xiàn)象得到明顯改善。
4.提高財務報告各方效益。對企業(yè)本身提供財務報告而言，XBRL技術確立了不同應用程序之間數(shù)據(jù)交換的標準方式，無需編制不同格式的財務報表，提高了財務報告的編制效率，節(jié)約了成本，提高了效率。
XBRL必將促進會計信息化的發(fā)展。XBRL作為我國會計信息化發(fā)展的一個必然產(chǎn)物，通過對其的運用和推廣使得企業(yè)對會計信息化有更深刻認識，促進企業(yè)對現(xiàn)代企業(yè)技術方法的不斷革新，通過XBRL技術，必將推動我國會計信息化發(fā)展。
二、XBRL目前在我國會計信息化的應用分析
�。ㄒ唬BRL在我國目前的應用現(xiàn)狀及問題分析
2000年，滬深兩地交易所聯(lián)合發(fā)布通知，要求上市公司中期報告全文上網(wǎng)，中國證券業(yè)還引進了先進的XBRL標準和技術，對上市公司的相關市場信息進行電子化規(guī)范，目前已取得初步成效，XBRL標準在我國證券業(yè)應用取得了進一步進展，無論是從2005年4月正式成為XBRL國際組織會員的上海證券交易所，還是“XBRL應用示范”實現(xiàn)一次提供五年的年報實例文件、數(shù)據(jù)的深交所，都可以預見出XBRL對市場帶來的一系列重要變化。特別是2010年，我國又頒布了“可拓展商業(yè)報告語言（XBRL）技術規(guī)范系列國家標準”和“企業(yè)會計準則通用分類標準”的兩套標準，進一步推動了XBRL在實務中的應用，并成為我國會計信息化領域發(fā)展的又一個里程碑和新起點。財政部規(guī)劃，下一步將在建立企業(yè)會計準則通用分類標準的基礎上，著手研究制定基于事業(yè)單位會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的通用分類標準，并計劃用5年的時間，在所有上市公司和執(zhí)行企業(yè)會計準則的大型國有企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)報送XBRL格式財務報告，但我們必須同時認識到，XBRL體系在推進我國會計信息化的運用中仍面臨著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機制與信息披露機制尚不健全，仍然存在著問題：第一是數(shù)據(jù)供給者需要根據(jù)自身情況手工錄入數(shù)據(jù)和進行轉(zhuǎn)換。第二是數(shù)據(jù)需求者根據(jù)自身需要進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時，影像數(shù)據(jù)的時效性和傳遞速度。所以，企業(yè)應當根據(jù)自身條件和成本效益原則選擇更合適的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方式。
2.我國目前分類標準尚不完善。建立一套科學合理的XBRL分類標準是實現(xiàn)計算機自動識別、處理、分析比較商業(yè)信息等功能最關鍵最核心部分。目前我國精通XBRL技術的專家少，且企業(yè)所處地區(qū)不同、行業(yè)性質(zhì)的差異，稅收優(yōu)惠政策，賬務處理方式不同，也影響著其推廣和完善。
3.企業(yè)對XBRL認識不足。目前，上市公司要向上交所和深交所報送XBRL格式財務報告，但相當一部分企業(yè)僅僅是財務報告成品的翻譯，并未真正實施。因為作為追求利益的企業(yè)，它并不能看到投資XBRL建設所帶來的直接產(chǎn)出和利益，同時他們也擔心應用XBRL會提高企業(yè)相關信息透明度和公開度，害怕“曝光”企業(yè)。因此XBRL未得到有效落實。
4.信息安全問題存在擔憂。在XBRL下，大量會計信息通過網(wǎng)絡傳遞，必然面臨著嚴峻的網(wǎng)絡安全風險。只有整合政府、企業(yè)、軟件開發(fā)商和XBRL專家的各方力量才能切實保障網(wǎng)絡安全。
5.人才缺乏。目前XBRL實施卻遭遇人才缺失的尷尬困境，這會直接影響XBRL技術的發(fā)展和我國會計信息化的進程。
�。ǘBRL在我國會計信息化發(fā)展的可行性分析
加快發(fā)展XBRL技術，才能更好地推動會計信息化事業(yè)的發(fā)展，其推行的可行性可從以下幾點來綜合考慮：
1.打破傳統(tǒng)技術的局限性，具有強大的技術優(yōu)勢
XBRL技術采用規(guī)范的標準化處理，可以大大提高編制效率，通過對所要輸出的各類文件結構、命名、語義、處理等方面定義，從而提高信息使用率，成為了企業(yè)和財務報告使用者的橋梁。
2.互聯(lián)網(wǎng)作為強有力的動力大大推動了XBRL的發(fā)展
20世紀90年代，信息技術、網(wǎng)絡技術有了跨越式發(fā)展。Internet網(wǎng)絡應用降低了成本，迅速建立了沒有時間和空間限制的信息索和交換平臺，為XBRL技術所需要的信息搜索、傳輸提供了“硬件”支持。
3.證券交易所應用與推動
毫無疑問，我國上交所和深交所是XBRL應用及推廣的兩大推動力量。2003年9月上交所在全國率先使用XBRL技術，深交所更是于2005年11月要求其全部上市公司利用XBRL技術制作2004年年度報告。2006年，更是促進了XBRL中國組織的成立，推動著XBRL在全國應用。
三、XBRL在我國會計信息化中推廣應用過程中的應用建議
1.更加完善符合中國國情和會計準則的XBRL應用標準。(325224.com)XBRL技術應用成功的關鍵環(huán)節(jié)是規(guī)定詳細合理的分類標準。通過XBRL中國地區(qū)組織牽頭，組織有關方面的專家、學者以及會計精英共同配合完成，完善基于企業(yè)會計準則和信息披露的統(tǒng)一的XBRL國家分類標準。吸收和學習國外的先進成果，同時必須立足國情。
2.加大對通用XBRL相關軟件研發(fā)力度以及做好實例文檔的報送和利用工作。企業(yè)在應用XBRL技術，需要開發(fā)相應的應用程序，來收集最基礎的信息和數(shù)據(jù)。所以需要中國軟件協(xié)會可以聯(lián)合國內(nèi)大型軟件制造商共同開發(fā)出實用性強的軟件工作，并需要相關各部門建立合理有效的機制，通力合作力求報送高質(zhì)量的實例文檔。
3.提高XBRL財務信息的安全系數(shù)。為了保障財務信息的安全，必須提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性，可以通過設置訪問權限、對信息加密、建立高級網(wǎng)絡防火墻、及時做好數(shù)據(jù)備份等措施進行保證信息的安全。
4.加快培養(yǎng)XBRL系統(tǒng)的復合型高級人才XBRL能否有效運行，關鍵還是在于會計人員的專業(yè)素質(zhì)。XBRL作為一種新的技術，對會計人員來說是一個新的挑戰(zhàn)，會計人員必須不斷學習，為自己“充電”，并要對會計人員進行系統(tǒng)培訓會取得更好的效果，也可以在大學開設這門課程，重視XBRL的教育。人才就是強大的生產(chǎn)力，相信在我國不久的將來，人才會大量涌現(xiàn)，那時，XBRL技術會得到更好更普遍地應用，會計信息化將會達到更高的層次。
如何判定被告人辯解的真實性問題。從實務上看，被告人的這類辯解，往往是既難肯定也難以完全否定，處于一種似是而非的狀態(tài)，由于我國法律、司法解釋并未明確賄賂推定法則，這類案件常以證據(jù)不足（不能排除合理懷疑），宣告無罪。
二、受賄罪的主觀構成要件
被告人楊某系三峽農(nóng)行東山支行信貸中心經(jīng)理，1997年9月至2000年11月，經(jīng)楊某簽字農(nóng)行為某企業(yè)發(fā)放貸款8500萬元，1999年6月楊某找該企業(yè)經(jīng)理劉某要求借款炒股，劉同意，楊在該企業(yè)現(xiàn)金支票存根聯(lián)簽名并出具借條兩張，先后兩次從該企業(yè)獲得資金共計50萬元，2000年初，劉安排企業(yè)職工鄭某催還該款，楊稱股票被套。劉授意鄭通知楊先將股票賣掉還錢，虧損部分由公司來操作。2000年2月至3月，楊先后三次還款共36萬元。之后，楊約劉見面，楊稱炒股虧了10余萬元，劉明確表示只要楊還40萬元，10萬元由企業(yè)處理，楊當時未置可否，在二人分手時，楊說了句：那錢還是要還的。至2003年案發(fā)，楊未歸還余款。
本案企業(yè)行賄10萬元的故意是明確的，但被告人楊某是否有受賄10萬元的故意呢？這涉及對犯罪主觀構成要件的認識。受賄罪的主觀方面表現(xiàn)為直接故意，即行為人明知利用職務上的便利索取財物，或者收受他人財物為他人謀取利益的行為是一種具有社會危害性的不法行為，而仍然決意為之。刑法理論認為，犯罪的故意包含兩項內(nèi)容：一是行為人明知其行為會發(fā)生危害社會的結果，這種“明知”的心理屬于心理學上所講的認識方面的因素，亦稱意識方面的因素；二是行為人希望或者放任這種危害結果的發(fā)生，這種“希望”或“放任”的心理屬于心理學上的意志方面的因素。實施危害行為的行為人在主觀方面必須同時具備這兩個方面的因素，才能認定其具有犯罪的故意而構成故意犯罪。受賄罪也不例外。從認識因素上看，受賄犯罪行為人主觀上應對以下幾方面的內(nèi)容有具體的認識：（1）對利用職務上的便利的明知，即明知索取或收受賄賂是利用其職務之便實施的，是以自己所擔任的職務為條件的；（2）對財物性質(zhì)的明知，即明知所索取或收受的財物是依法不能收的；（3）對“權錢交易”關系的明知，即明知其職務行為與所得財物之間存在一定的因果關系和對價性，他人給予財物是因其為之謀取利益或是期望通過其職務行為而從中獲取利益；（4）對其行為的不法性質(zhì)和社會危害性的明知。從受賄犯罪故意的意志因素來看，表現(xiàn)為行為人為了獲取賄賂，在上述認識因素的基礎上，仍然決意為之。在這種犯罪決意的支配下，實施了索取或收受財物的行為。認識因素是意志因素的基礎，犯罪故意的決意就是在認識因素的基礎上，行為人不顧必然或可能引起危害后果的現(xiàn)實而仍然決定去實施達到其犯罪目的所必須實施的行為。[3]
現(xiàn)行刑法規(guī)定受賄罪以取得財物所有權的金額達一定標準作為構成要件，未規(guī)定獲得其它利益（如資金使用收益、性賄賂等）構成受賄罪。前述案例中，楊某期待獲得借款50萬元資金的使用利益，并不構成受賄罪，那么楊某是否有收受未償還的10萬元的故意呢？一種觀點認為，行為人的犯罪故意是由其犯罪行為表現(xiàn)出來的，被告人楊某認行使的職責相對于該企業(yè)的需要而言是有價值的，因此楊某客觀上具有職務上的便利，楊某對于該企業(yè)有求于他應是明知的-這是認識因素，即對利用職務上的便利、權錢交易關系都是明知的；在此情況下，楊某向企業(yè)借款，開始時雖不能認為楊某在主觀上就具有以借款為名行索賄之實的故意，但在該企業(yè)經(jīng)理劉某明確告知楊某余下的10萬元無需再還了，他會想辦法幫助處理掉（事實上已在該企業(yè)的財務賬上處理），雖然楊某口頭表示“那錢還是要還的”，但在兩年多的時間內(nèi)無任何還款的意思表示和行為，原有的所謂借貸關系已不復存在，-這是意志因素。同時具備認識因素和意志因素，楊某利用其職務上的便利非法收受企業(yè)錢財?shù)墓室饩惋@而易見了。另一種觀點認為，在楊某與該企業(yè)經(jīng)理劉某商談處理借款時，是劉某說出10萬元不用還了，而分手時楊某丟下一句“那錢還是要還的”，使得楊某主觀上的意志因素處于還與不還兩者之間，按利益歸于被告原則，以證據(jù)不足，對該筆指控不予認定（起訴書指控楊某犯受賄罪不止這一筆）。（此案仍在審理中）。
2003年司法考試第二卷第38題：“下列關于受賄罪的說法哪些是不正確的？ A、甲系地稅局長，1993年向王某借錢3萬元。1994年王某所辦企業(yè)希望免稅，得到甲的批準，王當時就對甲說：”上次借給你的錢就不用還了，算我給你的感謝費“。但甲始終不置可否。2003年5月甲因其他罪被抓獲時，主動交待了借錢不還的事實。甲不構成受賄罪 .B、……”。司法部的標準答案：A不正確。[4]此題與前述案例有相似之處。
三、共同犯罪
被告人黃振華系職業(yè)律師，被告人黃宜紅系某信用社主任。1995年12月，某公司經(jīng)理陳某因資金困難找黃振華幫忙，通過黃宜紅在信用社貸款50萬元，事后，陳某送給黃振華2萬元。如此，至1996年初，陳某的公司從信用社貸款共計4750萬元，黃振華收受陳某賄賂款94萬元。黃振華將其中的10萬元給黃宜紅，并告知是陳某所給好處費的一部分，另購買轎車一輛供黃宜紅使用、為自己和黃宜紅建房一棟。
此案蘊含受賄罪共同犯罪的如下問題。
�。ㄒ唬�、黃振華作為自由職業(yè)者的律師，即非國家工作人員，可以與國家工作人員黃宜紅一起構成受賄罪的共同犯罪。刑法第三百八十二條第三款是注意規(guī)定，而非特別規(guī)定，不能因該條的規(guī)定而推導出非國家工作人員不能與國家工作人員共同受賄的結論來。
�。ǘ�、共同受賄犯罪的實行行為具有多樣性。受賄罪是復行為犯，由利用職務便利的行為（如本案被告人黃宜紅的行為）和收受、索取財物的行為（如本案被告人黃振華的行為）共同構成該罪的實行行為。由于非國家工作人員可以在事實上實施作為受賄罪復合行為之一的收受、索取財物的行為，因而其可以與國家工作人員構成受賄罪的共同實行犯。
（三）、受賄罪共同犯罪故意是二人以上通過主觀聯(lián)絡，在對共同受賄行為具有同一認識的基礎上，對危害結果所抱希望或者放任的心理態(tài)度。共同受賄故意不同于單獨受賄故意，具有內(nèi)在的主觀聯(lián)絡，這種主觀聯(lián)絡表現(xiàn)為共同犯罪人以國家工作人員受賄行為為核心的雙重認識和雙重意志。在認識因素方面，共同犯罪人明知本人行為的社會危害性以及自己和他人共同實施受賄犯罪。在意志因素方面，共同犯罪人在認識本人行為和他人行為的基礎上，對于本人行為和他人行為會造成危害結果具有希望或者放任的心理態(tài)度。共同受賄行為在共同受賄人的主觀心理態(tài)度支配下得以實施，反映出共同受賄人的主觀惡性和社會危害性。對共同受賄故意的認定，既不能僅憑其口供而認定，也不能因其不供述而不予認定，應當根據(jù)案件的客觀事實予以分析。上述案件中，黃宜紅利用職務之變，非法向他人發(fā)放貸款，由黃振華收取好處費，黃宜紅獲取其中的10萬元現(xiàn)金（且明知是陳某所送）及其他利益，二被告人共同犯罪的故意明確。
（四）、對于共同受賄犯罪，不能以個人實際分得的數(shù)額對犯罪人進行處罰，仍然要堅持共同犯罪共同負責的原則。對刑法規(guī)定的“個人受賄數(shù)額”應從兩個方面加以理解：刑法分則規(guī)定的犯罪是以單個人實施犯罪達到
既遂為標準模式的，受賄罪處罰條款中“個人數(shù)額”也是個人犯罪的處罰原則，而非共同犯罪的處罰原則；刑法總則關于共同犯罪的規(guī)定適用于刑法分則規(guī)定的所有故意犯罪。堅持共同受賄犯罪人對共同受賄數(shù)額負責，并不意味著對每一個共犯都要處以相同的刑罰。
參考文獻：
[1]參見：中國政法大學刑事法律研究中心：《英國刑事訴訟制度的新發(fā)展-赴英考察報告》，載陳光中、江偉主編：《訴訟法論叢》第2卷，法律出版社1998年版，第323頁。
[2] 參見：最高人民檢察院反貪污賄賂法研究起草小組編：《懲腐反貪 各國政府關注的焦點-中外反貪法分解比較》，經(jīng)濟科學出版社1995年版，第154頁。
[3]參見：高銘暄主編：《刑法學原理》（第一卷），中國人民大學出版社1993年12月版。
[4]參見：“中國普法網(wǎng)-2003國家統(tǒng)一司法考試”。
【試論基于XBRL下我國會計信息化的發(fā)展】相關文章：
XBRL環(huán)境下的審計與控制08-07
張春祥等：試論我國城市可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略08-17
現(xiàn)階段我國高等職業(yè)教育發(fā)展問題及對策——基于入學與就業(yè)的視角08-26
試論我國民事審前程序的構建08-12
試論我國上市公司的分部財務報告08-07
試論數(shù)學課程發(fā)展的思路08-17