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關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考
生產(chǎn)型增值稅，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這部分稅金，沒有解決重復征稅的問題，從而降低投資的預期收益率，對投資起到直接而強烈的限制作用，進而阻礙經(jīng)濟的增長或防止經(jīng)濟過熱。特別是對于資本有機構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)，這種作用更加突出。
收入型增值稅，允許對固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除，但從技術(shù)上說，計算復雜、征管難度大，因此采用收入型增值稅將付出額外的社會成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會效率的角度看是低效率的，只有極少數(shù)國家采用。
消費型增值稅，允許一次全部扣除固定資產(chǎn)所含稅金，相當于僅對全部消費品征稅，從而將產(chǎn)生刺激投資的作用，資本的形成將刺激經(jīng)濟的增長。
3.不同類型的增值稅對進出口貿(mào)易的影響不同，現(xiàn)代國家在對外貿(mào)易中，都希望擴大出口，限制進口。因此，對本國產(chǎn)品的出口，為避免重復征稅，要實行出口退稅：在進口時，為保護本國生產(chǎn)商的利益，要征收進口增值稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性研究
（一）從經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化來分析：特定的經(jīng)濟政策必須與特定的經(jīng)濟運行狀況相適應，經(jīng)濟形勢發(fā)生變化，經(jīng)濟政策也應隨之進行調(diào)整。在這個背景下，1994年的稅制改革中選擇生產(chǎn)型增值稅是毫無疑問的。實踐證明，生產(chǎn)型增值稅發(fā)揮了預期的作用，在抑制非理性投資，治理經(jīng)濟過熱中取得了明顯的成效。
（二）從加入WTO與對外貿(mào)易方面來分析：加入WTO使我國關(guān)稅壁壘嚴重弱化，加上非關(guān)稅壁壘的嚴格限制，使得這些傳統(tǒng)措施對外貿(mào)的保護作用日益減弱。面對加入WTO的經(jīng)濟挑戰(zhàn)，國內(nèi)增值稅政策必須進行改革，消除現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅對進出口貿(mào)易的不利影響，充分發(fā)揮消費型增值稅對進出口貿(mào)易的保護作用。
1.在出口環(huán)節(jié)：我國自1994年實行生產(chǎn)型增值稅以來，對出口退稅率進行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，其余均不能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價格參與國際競爭，削弱了我國產(chǎn)品的市場競爭力。
如果轉(zhuǎn)而實行消費型增值稅，則可以對出口商品實現(xiàn)全額退稅，有利于出口商品不含稅出口，增強國際市場競爭力；增值稅轉(zhuǎn)型對外貿(mào)有強烈的促進作用，由此擴大外需將大大降低對擴大內(nèi)需政策的壓力，配合積極財政政策和穩(wěn)健貨幣政策的實施，這將對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠的影響。
2.在進口環(huán)節(jié)：我國實行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達國家均實行消費型增值稅，造成國內(nèi)產(chǎn)品的稅負高于進口產(chǎn)品，從而使國內(nèi)企業(yè)失去競爭力。
而實行消費型增值稅，可以在保持原稅負的基礎上，擴大扣除范圍，提高稅率。對于國內(nèi)產(chǎn)品而言，增值稅轉(zhuǎn)型不會增加稅負：而對于進口產(chǎn)品來說，無論實行生產(chǎn)型增值稅還是消費型增值稅，其計稅依據(jù)都是進口總值，實行消費型增值稅，計稅依據(jù)不變，稅率提高，稅負會增加。這就大大緩解因大幅度降低關(guān)稅稅率對國內(nèi)產(chǎn)品的壓力。并且，這種改革完全屬于一國國內(nèi)稅制的變動，是一種公平稅負的稅制改革，實行消費型增值稅又是多數(shù)征收增值稅國家通行的做法，完全可以被國際社會接受。
（三）從鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎產(chǎn)業(yè)發(fā)展和推動企業(yè)技術(shù)進步方面來分析：科技是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展是一國經(jīng)濟發(fā)展的根本，基礎產(chǎn)業(yè)是支撐一國經(jīng)濟運行的基礎部門，它決定著直接生產(chǎn)活動的發(fā)展水平。
現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機構(gòu)成高的行業(yè)承受較高的稅負。從實際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)因資本有機構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進項稅額少，使得這些企業(yè)所承受的稅負要高于一般企業(yè)。這樣的稅負結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于加速企業(yè)的設備更新和技術(shù)進步，其結(jié)果將會加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。
三、增值稅轉(zhuǎn)型的可能性研究
任何改革舉措的出臺，既要分析其必要性，又要分析其可能性，即這項措施實施的條件在現(xiàn)實中是否具備。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型這項改革是否能夠順利實施，主要取決于以下兩個方面：
�。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對財政收入的影響是否可以接受？或者說增值稅轉(zhuǎn)型會不會對財政收入造成較大的沖擊？
1994年我國推行了生產(chǎn)型增值稅，這是與當時我國的財政狀況相適應的。改革開放以來，我國財政收入占CDP比重不斷下降，從1979年的31%下降到1993年的13%，同期中央財政收入占全國財政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財力有限，導致了中央宏觀調(diào)控能力的減弱，為此，1994年稅制改革的目標之一就是提高“兩個比重”，增強中央的宏觀調(diào)控能力。而生產(chǎn)型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，具有抵扣額小，稅基寬的特點，能夠取得更多的財政收入，正是滿足該目標的手段之一。
1994年稅制改革后，國家財政狀況逐年好轉(zhuǎn)，“兩個比重”不斷提高，財政收入占CDP的比重由1995年的10.7%上升至1999年的14.0%，中央財政收入占全國財政收入的比重1994年已達55.7%，并穩(wěn)定在50%左右。2001年以來，我國經(jīng)濟增長加快，企業(yè)經(jīng)濟效益明顯改善，稅收收入在連續(xù)幾年較高增長的基礎上繼續(xù)保持較快增長，2001年全年完成稅收收入首次突破1.5萬億元，達到15172億元，比上年增長19.8%，增收2511億元。此外，2001年中國每個月的稅收收入均超過1000億元，國稅收入首次突破1萬億元大關(guān)。財政狀況的改善為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了可能。
（二）現(xiàn)有的稅收征管水平能否達到征收消費型增值稅的要求？
1994年我國推行了生產(chǎn)型增值稅，這也是與當時我國效率低下的稅收征管水平相適應的。當時的征管情況令人擔心：征管手段以手工征收為主，全國只有3.7%的基層分局應用計算機，應用領(lǐng)域主要是內(nèi)部會計系統(tǒng)，基本未涉及征管信息監(jiān)控；現(xiàn)代化的征管模式未形成，實行專管員分戶管理；稅務人員不足的矛盾異常突出。同時稅務機關(guān)也不具備對企業(yè)經(jīng)濟信息充分監(jiān)控的基本條件，當時企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則剛剛出臺：多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模小，會計核算不健全，納稅意識淡薄，稅務機關(guān)根本無法對企業(yè)的所有經(jīng)營行為實施有效的全過程監(jiān)控。面對如此效率低下的稅收征管水平，1994年稅制改革實行了對稅收征管水平要求相對較低的生產(chǎn)型增值稅，也是一個很現(xiàn)實的選擇。
近年來，隨著我國稅收征管的加強、稅收制度的完善和計算機網(wǎng)絡的普及，特別是“金稅工程”以及“中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位，我國的稅收征管水平有了顯著的提高。消費型增值稅相對于生產(chǎn)型增值稅來說，稅款抵扣業(yè)務更加復雜，征管難度更大，要求稅務機關(guān)對企業(yè)的經(jīng)濟信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務系統(tǒng)征管力量對商品流轉(zhuǎn)全環(huán)節(jié)進行全程管理，我國稅收征管水平的提高為消費型增值稅的實施提供了可能。
四、增值稅轉(zhuǎn)型過程中應注意的幾個問題
增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，又具備了實施的條件，已經(jīng)勢在必行。在轉(zhuǎn)型過程中，應該注意以下幾個問題：
�。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型是一個循序漸進的過程，不可一蹴而就。為了避免轉(zhuǎn)型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉(zhuǎn)型應逐步實行，消費型增值稅可
以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如在高科技行業(yè)中試行，這既符合我國的產(chǎn)業(yè)政策導向，又可以緩解財政的壓力且征管困難較小。
�。ǘ┘訌姮F(xiàn)代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，提高征管水平。計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加快計算機聯(lián)網(wǎng)建設，從而加強計算機稽核。稅務部門應繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，加快“金稅工程”建設，早日實現(xiàn)稅務信息化管理。
�。ㄈ└倪M僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度。增值稅實行按專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣的征收方法，增值稅專用發(fā)票成了唯一合法的扣稅憑據(jù)，這也是現(xiàn)行增值稅問題倍出的原因。筆者認為，應將現(xiàn)行的抵扣制度改為憑“賬簿法”計算稅款，將專用發(fā)票只作為與會計賬簿記錄核對的依據(jù)，不再作為唯一的抵扣依據(jù)，淡化專用發(fā)票在抵扣稅款中的作用，限制利用專用發(fā)票偷稅犯罪。
�。ㄋ模┓蛛A段擴大增值稅的征收范圍�，F(xiàn)行增值稅征收范圍過窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理方面存在問題，應該將增值稅的征收范圍擴大至現(xiàn)在征收營業(yè)稅的經(jīng)濟活動。但擴大增值稅范圍對原征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負變動較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業(yè)稅收入影響較大，所以這種擴大應分階段逐步實行。建議第一階段應將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)，納入增值稅范圍；第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂等其他服務業(yè)納入增值稅范圍；第三階段將增值稅范圍擴大到經(jīng)濟領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。對由于擴大增值稅范圍對營業(yè)稅收入的影響，應作好測算，適當調(diào)整中央與地方增值稅的共享比例。
（五）綜合配套，綜合治理。創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境。國際經(jīng)驗表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實施增值稅最有效的保障。應加強宣傳輿論和監(jiān)督工作，進一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務培訓，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊跨地區(qū)的偷騙稅活動。
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