電子商務與稅收

　　 內(nèi)容提要:電子商務稅收政策已廣為世界各國及國際組織重視。本文綜述了國際上對電子商務稅收政策的研究、制定的情況,并提出了對我國研究、制定電子商務稅收政策的初步思路和建議。

在經(jīng)濟全球化進程中應運而生的網(wǎng)絡經(jīng)濟(電子商務是其組成部分),在相當程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式,并觸及了現(xiàn)行的法律(包括稅收法律)、制度、體制等社會規(guī)范。因而,世界各國及國際組織十分關注網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展,并適時研究、制定、完善本國和國際的經(jīng)濟貿(mào)易法則,以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的需要,促進經(jīng)濟全球化。

現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎之上并與之相對應的。而有別于傳統(tǒng)商務的電子商務的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務,并涉及國際稅收關系和國內(nèi)財政收入等一系列有關稅制和稅收征管的問題。

一、國際上對電子商務稅收政策的研究與制定

目前,各國（主要是電子商務較為發(fā)達的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對生產(chǎn)商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究,已有少數(shù)國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規(guī),一些國際性組織（如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織———ＯＥＣＤ）已就電子商務稅務政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言,電子商務涉及的稅收問題,主要是:是否對電子商務實行稅收優(yōu)惠,是否對電子商務開征新稅,如何對電子商務征稅。

１ 是否對電子商務實行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關電子商務的稅收法規(guī),其要點是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關稅;暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡進入稅”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美國國內(nèi)在對電子商務免征關稅問題上達成一致后,于１９９８年,美國依仗其電子商務主導國的地位,與１３２個世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;１９９９年,美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護因特網(wǎng)零關稅狀態(tài)一年的協(xié)議。

然而,美國在是否對國內(nèi)電子商務暫不征稅（主要是銷售稅）的問題上,至今未達成共識。目前,在美國圍繞對國內(nèi)電子商務征稅的問題,已形成兩大陣營,雙方各執(zhí)已見:一些聯(lián)邦政府官員和國會議員正在醞釀提出永遠（而不是暫時）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對網(wǎng)絡征稅的法案。據(jù)分析,提出這一法案的理由是,在聯(lián)邦政府的財政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財政收入的９０%以上）,免征電子商務交易的稅收,對聯(lián)邦政府財政收入影響甚少,（雖然電子商務在美國的發(fā)展十分迅速,但１９９９年網(wǎng)上交易額約２００億元,僅占全部零售業(yè)總額１‰）卻可以促進電子商務的迅速發(fā)展進而帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國會議員則對此持疑義,提出對電子商務以及其它遠距離銷售（如郵購、電話和電視銷售）征稅（美國多數(shù)州、地方政府及其立法機構(gòu)支持這一提議）,其理由,一是免征電子商務的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財政收入（在州和地方政府的財政收入中銷售稅等間接稅占５０%左右）,有可能迫使州和地方政府改征其它稅種;二是免征電子商務的稅收將使傳統(tǒng)商務處于不平等競爭狀態(tài),有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報載,２０００年,美國的一些州政府,如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫１９９９年所得稅表時須列明其網(wǎng)絡花費金額,并以此支付地方銷售稅。佛羅里達州和其他一些州已在醞釀類似的做法。除上述兩種對立的意見外,一些國會議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案,即:將對電子商務３年內(nèi)不征稅的期限延至５年,以給美國政府足夠的時間研究制定適合各種商務的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關系。凡種種爭論,在美國尚無最后定論。

美國制定對電子商務實行稅收優(yōu)惠的政策,一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務造成不利影響,加速本國電子商務的發(fā)展（至于州、地方政府財政收入因免征電子商務稅收而減少的部分,可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補）;二是為美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路。目前,在世界上從事電子商務的網(wǎng)絡公司中美國企業(yè)約占三分之二;在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國占主要份額（僅１９９７年美國出口電子軟件達５００億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關稅,即可使美國企業(yè)越過“關稅壁壘”,長驅(qū)直入他國而獲利;三是美國國內(nèi)的相關法律（美國聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法,州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善,難以對電子商務實行公正、有效的監(jiān)管,故而美國政府制定并堅持對電子商務實行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟大國、電子商務最發(fā)達國家的美國,其研究制定電子商務稅收政策的趨向,對各國及國際間的電子商務稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。

在電子商務發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國,于１９９８年６月發(fā)表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告》,并與美國就免征電子商務（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售征收間接稅（增值稅）,并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種）,以保護其成員國的利益。

在發(fā)展中國家,電子商務剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家,對國際上電子商務稅收政策的研究、制定的反應多為密切的關注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關稅,從而設置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權益的屏障。

２ 是否對電子商務開征新稅。１９９８年,一些國家政府和一些專業(yè)人士,在聯(lián)合國會議上提出,除對電子商務交易本身征稅外,新開征“比特（Ｂｉｔ電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經(jīng)提出,即遭致美國、歐盟的反對:美國政府多次提出報告,強調(diào)國際稅收制度不應阻礙電子商務的發(fā)展,對電子商務不應開征新稅（如“比特稅”）;１９９８年,歐盟通過決議,原則上同意不向電子商務開征新的稅種,強調(diào)現(xiàn)行稅法應公平適用于電子商務;ＯＥＣＤ于１９９８年發(fā)布了“電子商務:課稅框架條件”的報告,雖未明確表示反對開征“比特稅”,但著重指出,各國應實施公平的、可預見的稅收制度,為電子商務的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前,世界各國在是否對電子商務開征新稅這一問題上的意見已趨于一致,即不同意開征“比特稅”。

實際上,對電子商務征收“比特稅”存在諸多問題:根據(jù)電子信息流量,能否區(qū)分有無經(jīng)營行為（目前,因特網(wǎng)提供一些免費服務）？能否區(qū)分商品和勞務的價格？能否區(qū)分經(jīng)營的收益？答案是:根據(jù)電子信息流量是無法區(qū)分上述問題的。何況,一個網(wǎng)絡公司的電子信息流量大,即表明該公司使用通信線路時間長、支付使用通信線路的費用多,而費用之中已含有稅款。在筆者撰寫此文的前幾天（２０００年２月７日）,據(jù)報載:美國的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時刻,“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請求高達“１吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”,“雅虎”這個世界上最大的網(wǎng)絡公司將不堪重負（注:雅虎網(wǎng)站在正常情況,每天訪問該網(wǎng)站的次數(shù)約３．５億次）。此一例,可作為不宜開征“比特稅”之佐證。

３．如何對電子商務進行征稅。這主要涉及有關常設機構(gòu)、勞務活動發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價等有關電子商務稅收征管問題。

（１）常設機構(gòu)的認定�，F(xiàn)行的稅法,對常設機構(gòu)有明確的定義,即:常設機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營的固定場所（包括分支機構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設代理機構(gòu)等）。而從事電子商務的企業(yè)往往是通過在一國（地）的因特網(wǎng)提供商的服務器上租用一個“空間”（即設立一個網(wǎng)址）而進行網(wǎng)上交易,它在服務器所在國（地）既無營業(yè)的固定場所,也無人員從事經(jīng)營。在國際稅收中,一國通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構(gòu)作為對其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據(jù),而現(xiàn)行稅法關于常設機構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務交易中常設機構(gòu)的認定。對此,有的國家提出把網(wǎng)址或服務器視為常設機構(gòu),在網(wǎng)址或服務器所在國（地）征稅,其依據(jù)是:一是企業(yè)租用的服務器是相對固定的,企業(yè)對其擁有處置權;二是企業(yè)租用的服務器可被看作類似位于一國（地）的銷售機構(gòu);三是企業(yè)通過租用的服務器在一國（地）進行了經(jīng)營活動,因而可把網(wǎng)址定為常設機構(gòu)。對于電子商務交易中常設機構(gòu)的認定問題,在國際上尚未定論。

（２）勞務活動發(fā)生地的認定。如今,因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前,為另一國（地）的消費者提供諸如會計、法律、醫(yī)療、設計等勞務,而不需要象傳統(tǒng)勞務活動那樣,在另一國（地）設立從事勞務活動的“固定基地”,也不需在另一國（地）停留多少天。因而,現(xiàn)行稅法有關勞務活動的“固定基地”、“停留時限”的規(guī)定,已不適用于電子商務交易中的勞務活動。因此,對獨立個人和非獨立個人,在電子商務交易中的勞務活動發(fā)生地的認定,則需重新予以確定。由此可見,由于電子商務交易方式的特點（不受或較少受空間地域的限制）,已使常設機構(gòu)、勞務發(fā)生地的認定發(fā)生困難。

（３）轉(zhuǎn)讓定價問題。隨著電子商務的迅速發(fā)展,電子商務交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易,更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國,因而,各國對電子商務交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題日益關注。歐、美等國和ＯＥＣＤ對此進行研究,指出,電子商務并未改變轉(zhuǎn)讓定價的性質(zhì)或帶來全新的問題,現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價準則基本適用于電子商務。但是,由于電子商務擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制）,使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此,各國在補充、修改、完善現(xiàn)行有關轉(zhuǎn)讓定價準則的同時,應加強電子商務稅收征管設施（包括硬件、軟件、標準等）的建設,提高對電子商務的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。

（４）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認定。對于通過網(wǎng)絡下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認定？在１９９８年１０月召開的ＯＥＣＤ財政部長會議上,歐盟提出了鑒于大多數(shù)國家實行增值稅體制,因?qū)��?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務的提供而征收增值稅的提議,并且迫使美國接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定:通過網(wǎng)絡提供勞務,如果消費者或供應者的任何一方在歐盟國境之外的,以消費者所在地為勞務供應地;如果消費者和供應者都在歐盟境內(nèi),則以供應者所在地為勞務供應地。這實際上是歐盟對美國提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關稅政策的回應和對策。

（５）稅收征管體制問題。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管（或者說是以監(jiān)管賣方、買方為主）的基礎上的。而在電子商務的稅收征管中,稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方“巨量”的電子商務交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。對此,歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機構(gòu)）為主的電子商務稅務征管體制的設想。電子商務交易中的雙方（賣方、買方）,必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中。以支付體系為監(jiān)管重點,可使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國家為此還設計了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務稅收征管模型。

此外,國際上在討論、研究電子商務稅收問題時,還涉及到電子商務交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國已通過立法,確認了電子商務交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對電子商務征收間接稅（增值稅）是實行消費地原則還是實行來源地原則（大多數(shù)國家傾向?qū)嵭衼碓吹卦瓌t,即由供應方———賣方所在的國家征稅,其理由是,在電子商務交易中很難確定消費者所在地）、電子商務交易中的避稅與反避稅等一系列問題。

綜上所述,概括而言,電子商務涉及的稅收問題可主要分為二大類:

一是由電子商務涉稅概念的重新認定而引發(fā)的問題,即由于電子商務“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務的規(guī)定,幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點”等物理意義上概念。而這必將導致稅收管轄權重新確定和選擇的問題。目前,世界各國確定稅收管轄權,有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權原則為主,有的是二者并行行使。如果以居民管轄權原則進行稅收管轄,發(fā)達國家憑借技術先進的產(chǎn)品和服務優(yōu)勢,將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益,而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進行稅收管轄,電子商務的虛擬化會使所得來源地確認困難,屬地稅收管轄權行使的難度增加。

二是由電子商務交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務的出現(xiàn),使傳統(tǒng)商務的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流,而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡技術的發(fā)展,使稅務部門如何追蹤、掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù),進而對交易隱匿的電子商務進行公平、有效的管理成為必須解決的問題。現(xiàn)在,國際上對電子商務稅收政策的研究,在一些問題上已達到一致,或趨于一致,有些問題則尚未定論。隨著電子商務的進一步發(fā)展,網(wǎng)絡和通信新技術的采用,還會出現(xiàn)一些涉及電子商務稅收的新問題,因此,國際上關于電子商務稅收政策的研究還將繼續(xù)深入,我們應予以密切關注。

二、關于研究、制定我國電子商務稅收政策的意見與建議

目前,我國的電子商務正處于由概念到現(xiàn)實的轉(zhuǎn)變過程中,據(jù)我國有關部門統(tǒng)計,１９９９年全國的電子商務交易額約２億多元,其支付手段有網(wǎng)上支付,也有到貨付款,交易額大體與２個大型商場的年營業(yè)額相當。在此,我們結(jié)合我國電子商務具體狀況,對電子商務稅收政策的研究、制定,提出一些意見和建議。

１．中國加入世貿(mào)組織在即,我們首先應對是否同意ＷＴＯ一致通過的免征網(wǎng)絡交易（無形產(chǎn)品）關稅的決議作出決策,我們應采取何種對策？是否免征網(wǎng)絡交易（無形產(chǎn)品）關稅？是否視無形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關稅？或是比照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務征收增值稅？還是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權使用費而征收預提稅？這需要我國政府有關部門,在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎上,盡快作出回應。

２．我國應制定對國內(nèi)電子商務實行稅收優(yōu)惠的政策。目前對電子商務稅收問題,應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。因此,在一定時期內(nèi),我國不應對我國尚十分幼稚的電子商務進行征稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下,我國對電子商務征稅,不

利于我國電子商務的發(fā)展。另外,以我國目前的技術水平(國際上也是如此),對電子商務進行征稅,稅收成本高,技術上也無實現(xiàn)可能。此外,我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務隊伍。更重要的是,我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。

從電子商務的具體運作形式和發(fā)展進度看,全球性電子商務暫時不會對我國稅收收入產(chǎn)生強烈沖擊。電子商務涉及到的有形實物交易,仍可以通過海關進行稅收管理。對于網(wǎng)絡上的數(shù)字化產(chǎn)品,如軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等,亦可采取相應措施進行稅收征管。

國際上對電子商務不征稅將持續(xù)二三年的時間,我國應利用這段寶貴時間,抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應制定有關電子商務的優(yōu)惠政策,還應制定對與電子商務密切相關的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（１）對建立電子商務交易中心,提供電子貿(mào)易服務的企業(yè)(網(wǎng)絡服務商)給予稅收優(yōu)惠,如免征營業(yè)稅;
（２）對以電子商務為載體的新型服務行業(yè),給予供政策優(yōu)惠,如減免營業(yè)稅;
（３）對企業(yè)利用電子商務進行國際型產(chǎn)品銷售或服務加大鼓勵力度(如提高出口退稅稅率),提高國際經(jīng)濟競爭力;
（４）對企業(yè)進行內(nèi)部技術更新、提高自動化程度、信息化程度的投資;尤其企業(yè)進行ＢｔｏＢ電子商務建設,給予稅收優(yōu)惠,如實行投資抵免;
（５）對通過電子商務直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè),給予稅收優(yōu)惠,如減征有關的稅收;
（６）利用稅收政策,促進以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術產(chǎn)業(yè),包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發(fā)技術、環(huán)境技術等無污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展�？傊�,對我國剛剛起步的電子商務實行稅收優(yōu)惠政策,既不影響國家的財政收入,又可以促進我國電子商務的健康、迅速發(fā)展。

３ 在研究、制定電子商務稅收政策的同時,還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質(zhì)的稅務隊伍的工作。在某種意義上說,在電子商務稅收政策確定之后,稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務隊伍建設就是決定的因素,這是以電子商務為特征的網(wǎng)絡經(jīng)濟對稅收工作的必然要求。

（１）應適應經(jīng)濟信息化和稅收征管信息化的要求,統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡經(jīng)濟和網(wǎng)絡社會特點的稅收征管業(yè)務規(guī)程。計算機技術和信息技術,不僅提供了高技術產(chǎn)品和信息承載處理手段,而且以此為基礎,誕生了高效的管理科學。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應運用這一科學,建立新的稅務信息系統(tǒng)運行和管理體制,形成新的稅收管理模式。

（２）應加快稅收征管信息化建設和國民經(jīng)濟信息化建設,建立與海關、金融機構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國政府間的信息共享網(wǎng)絡(目前這一網(wǎng)絡已初步形成),對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效監(jiān)控。

（３）在城市一級建設現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡為依托的、充分實現(xiàn)部門間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系(目前,我國稅務部門已建立了國家、省、地(市)三級聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng),并正向縣級稅務部門延伸),并以此為基礎建設完善的全國各級宏觀稅收征收、管理、分析、預測、計劃信息庫,形成全國稅收征收、管理、分析、預測、計劃體系和機制。

（４）總結(jié)稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗,針對電子商務的技術特征,開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準,為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

（５）加強稅務干部的教育、培訓工作,使廣大稅務干部既懂得信息網(wǎng)絡知識,又熟悉電子商務稅收征管業(yè)務,逐步建立一支高素質(zhì)的適應新形勢下稅收征管的稅務隊伍。

三、關于研究電子商務稅收政策的思路和原則

目前,在我國研究電子商務的過程中,存在著兩種傾向:一種是“嚴峻論”,認為電子商務對現(xiàn)行稅收制度提出了嚴重的挑戰(zhàn),應對現(xiàn)行稅收制度作較大變動;一種是“簡單論”,認為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務,無需作什么修訂、補充。我們認為,二者都有失偏頗。我們認為,研究電子商務稅收政策的原則和思路應是:第一,立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補充、完善,以適應電子商務的發(fā)展。電子商務作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務的貿(mào)易方式,其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會中人們時常使用的商品、勞務。其內(nèi)容實質(zhì)未發(fā)生變化�，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范,其基本上是適用于電子商務的,我們應繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務的稅收問題。第二,認識和把握電子商務的特征和本質(zhì),研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時間之中。電子商務亦不例外。盡管電子商務交易的“虛擬化”,使人感覺電子商務交易似乎不受空間時間的限制（實際上電子商務只是縮短了交易的時間,取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已）,然而,電子商務交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時間之中,絕不會因電子商務交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務的信息流、資金流、物資流三個環(huán)節(jié)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務稅收政策時,我們應抓準“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環(huán)節(jié)（如歐美國家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設想,即是一個有益的啟示）,研究、制定相應稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡通信技術,也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術和網(wǎng)絡技術的發(fā)展也為稅收征管提供了先進的技術手段,帶來了先進高效的現(xiàn)代管理技術。第三,當前在電子商務國際立法（包括稅收法規(guī)）的進程中,已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內(nèi)立法且歐美等發(fā)達國家居主導地位的趨勢,對此我們應予以高度重視和密切關注。我們應利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務稅收的文件和資料(歐、美、日等國已發(fā)布許多有關電子商務稅務政策的文件,如歐盟提出了“電子商務征稅指南”,日本公布了“電子帳簿保存法”,ＯＥＣＤ頒布了“電子商務與稅收———階段性報告”,美國頒布了“全球電子商務選擇稅收政策”）,緊緊跟蹤、掌握國際電子商務立法的進程和趨勢,從而促進我國電子商務稅收政策的研究�？傊�,只要我們確立了正確的思路和原則,關注世界和我國電子商務的發(fā)展,調(diào)查電子商務的技術特征,研究電子商務可能帶來的稅制和征管問題,同時加強相關部門的協(xié)作,加強對電子商務稅收政策的研究,就能夠制定出適應電子商務內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務的稅收政策。

參考文獻:
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