電子商務(wù)征稅問題研究

??Internet上的電子商務(wù)（E-business）活動是增長速度較快的領(lǐng)域。電子商務(wù)使傳統(tǒng)的交易方式受到挑戰(zhàn)和沖擊，促進了全球化貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的稅源。但是，由于電子商務(wù)是一個新生事物，各國管理部門還來不及全面研究并制定相應(yīng)的政策，更沒有系統(tǒng)的法律來規(guī)范企業(yè)行為，從而引發(fā)了許多稅收問題。

??一、電子商務(wù)的特點及對當(dāng)前稅收的影響

??電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在距離和時差上的優(yōu)勢。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過Internet參與國際貿(mào)易，這就使電子商務(wù)具有流動性的特點。同時，越來越多的交易是無紙化操作和匿名交易，無需開具收付款憑證，作為征稅依據(jù)的賬冊、發(fā)票等紙質(zhì)憑證已慢慢不存在，這就使審計失去了基礎(chǔ)。因而，電子商務(wù)又具有隱蔽性的特點。這兩個特點引發(fā)了以下兩方面的稅收問題：

?? 1.稅收缺位，造成稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，致使電子商務(wù)越來越被跨國公司所采用。電子商務(wù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，因此一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)交易規(guī)避稅收，牟取暴利，擾亂了正常的市場秩序。

?? 2.課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，電子憑證可以被輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，這使得傳統(tǒng)的稅收稽查變得十分被動。因而，從長遠來看，要改進和完善現(xiàn)行的稅收制度以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢，但是當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效手段，用電子化的稅收征管手段來管理電子化的商務(wù)活動。

??二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收政策

??1.我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則。

??（1）堅持稅法公平原則。電子商務(wù)雖然是一種數(shù)字化的商品交易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)的貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負擔(dān)相同的稅收。確立稅法公平原則意味著只需對現(xiàn)行稅法進行修改，擴大現(xiàn)行稅法的適用范圍和解釋，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅法，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

??（2）堅持稅收中性原則。稅收政策在加強征管、防止稅收流失的同時，不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對貿(mào)易方式的選擇。目前，世界上頒布了網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅持稅收中性原則。在這種情況下，在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開征新稅或附加稅，而主要通過對現(xiàn)行稅收制度要素的重新界定來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。

??（3）維護國家稅收主權(quán)原則。以美國為首的一些發(fā)達國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的稅收原則，目的是保護其先進技術(shù)輸出國的利益，侵蝕和剝奪發(fā)展中國家的稅收主權(quán)和稅收利益。在這種情況下，我們在稅收管轄權(quán)問題上要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，認(rèn)真研究有關(guān)常設(shè)機構(gòu)概念的內(nèi)容和實質(zhì)，修訂無形資產(chǎn)的范圍，明確有關(guān)無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度。

??（4）堅持財政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國家的正常開支。就電子商務(wù)而言，堅持財政收入原則的要求是：①通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅，能充分滿足一定時期公共支出的需要；②對電子商務(wù)征稅要有彈性，如果稅收彈性大于或等于1，就能保證財政收入與日益增長的國民收入同步增長。

??（5）堅持便于征收、繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)部門征收及納稅人繳納。

??（6）適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對目前我國的電于商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的發(fā)展，開辟新的稅源。世界各國對電子商務(wù)征稅暫時優(yōu)惠的做法是一致的。例如，美國前總統(tǒng)克林頓就公開表示贊同各州和地方政府在20000年之前不向通過Ineternet達成的商品交易征收新的稅收。為促進電子商務(wù)走向成熟，美國政府甚至主張通過網(wǎng)絡(luò)進行商品交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等一律免稅。

??2.逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。

??（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記。首先，由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)稅務(wù)登記報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴(yán)格審核、逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

??（2）制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)降低成本、提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須

要求企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)及產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

??（3）完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)對電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

??3.開發(fā)功能完善的稅收征管系統(tǒng)。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征管、稽查力度。暫時可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅入庫。但是，從長遠來看，還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)。這種系統(tǒng)不需要紙張文件，但其功能強大，能存儲文件和報表，從而完成無紙稅收。這樣不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

??4.培養(yǎng)既懂網(wǎng)絡(luò)知識又懂稅收業(yè)務(wù)知識的專業(yè)人才。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。電子商務(wù)與稅收征管、偷逃與堵漏、避稅與反避稅等歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。目前，我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，相關(guān)人員缺乏必需的電子商務(wù)知識。因此，要順應(yīng)時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。

??5.積極開展國際合作與協(xié)調(diào)。要做好信息的收集、整理和儲存，強化征稅信息管理。管理電子商務(wù)，重點是要加強國際信息、情報的交流，因為電子商務(wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，單獨一國稅務(wù)部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務(wù)部門的密切合作，收集來自世界各國的信息、情報，才能掌握納稅人的分布與世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，以防止企業(yè)通過上網(wǎng)交易偷逃稅款。

??6.設(shè)置專門的機構(gòu)，對涉及電子商務(wù)的問題進行廣泛而深入的研究。由于我國電子商務(wù)起步較晚，面對發(fā)展電子商務(wù)的新問題，特別是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排等提出的挑戰(zhàn)，必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，并結(jié)合我國的具體情況，參照世界稅收制度的變動情況，提出我國的應(yīng)對方案。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)，對涉及電子商務(wù)的問題進行專門的研究，使我國的稅收制度和稅收政策能夠促進電子商務(wù)的發(fā)展，加快我國在經(jīng)濟全球化進程中的進度，推動我國經(jīng)濟的穩(wěn)步增長。