淺析配比原則

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傅代國  

一、配比原則的基本內(nèi)涵 

    配比原則是指收入與產(chǎn)生收入的費用進行配比以正確計算損益。它是確定損益的一項重要原則，其基本涵義實質(zhì)上包含了兩方面的內(nèi)容：其一，期間配比。即期間收入與產(chǎn)生這些收入的這一期間的成本、費用進行配比以確定該期間的損益。其二，因果配比。所謂因果配比是指企業(yè)某一經(jīng)濟活動所獲得的收入與產(chǎn)生這些收入的費用進行配比。某一經(jīng)濟活動發(fā)生的成本、費用是因，取得的收入是果，因果進行配比以確定某項經(jīng)濟活動的損益，配比原則的時間一致性常常在企業(yè)對外提供信息中發(fā)揮作用。按照會計慣例，企業(yè)定期通過編制會計報表來對外提供財務(wù)信息，其中一個重要內(nèi)容就是這一期間的經(jīng)營成果的信息。為了保證對外提供的財務(wù)信息的真實、公允，防止企業(yè)利用時間差來調(diào)整財務(wù)信息，配比原則的時間一致性便應(yīng)運而生。目前，我國的《企業(yè)會計準則》所規(guī)范的配比原則就是基于時間一致性。因此，在財務(wù)會計準則體系中，配比原則占有重要的地位。 
    配比原則的因果一致性在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中起著十分重要的作用，堅持這一原則，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需信息質(zhì)量的保證；運用這一原則，是提高企業(yè)經(jīng)營管理有效性的前提，比如，企業(yè)進行是否生產(chǎn)某種產(chǎn)品或從事某項經(jīng)濟活動的決策時，其基本分析是成本效益分析，而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用；遵循配比原則的因果一致性是計算收入和確定費用正確性的保證。因此，在服務(wù)于內(nèi)部的管理會計中，配比原則仍然具有規(guī)范的作用。 
     
      二、配比原則與收入實現(xiàn)原則 
    
    收入實現(xiàn)原則是規(guī)范收入在何時確認的原則。收入實現(xiàn)原則和配比原則在會計原則體系中，是確定企業(yè)經(jīng)營成果的一對孿生兄弟，兩者總是成對出現(xiàn)，并且有先后順序。在確定經(jīng)營成果時；首先按收入確認原則確定某一期間的收入，然后，按配比原則確定產(chǎn)生這些收入的費用、成本，最后計算出該期的損益；而決不是與此相反的程序。 
    在我國的會計制度中，規(guī)范的各項收入確認標準，所確認的各項費用的內(nèi)容以及損益表的格式，均體現(xiàn)了收入實現(xiàn)原則和配比原則的這一關(guān)系。比如，在實際會計核算中，均是按收入確認標準先確定各項收入，然后再結(jié)轉(zhuǎn)各項成本和費用，損益表多步驟的排列方式也隱含地體現(xiàn)了這種關(guān)系，理解和掌握這一關(guān)系，也是十分有用的，在核算企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部各部門以及企業(yè)的某項經(jīng)濟活動時，決不能收入費用各自確認，或先確認費用，后確認收入，而是應(yīng)該按收入確認的標準確認收入，然后與產(chǎn)生這些收入的費用進行配比，這樣才能正確、便捷地核算各項損益。 
     
    三、配比原則與產(chǎn)品開發(fā)費用    

    產(chǎn)品開發(fā)費用在核算時必須認識其兩個特點：其一，產(chǎn)品開發(fā)費用當期發(fā)生，但其效益的獲得可能要在若干年后。其二，新產(chǎn)品研制在絕大多數(shù)情況下會失敗。為了體現(xiàn)配比原則，產(chǎn)品開發(fā)費用不能計入開發(fā)當期的損益，只能待開發(fā)成功后，計入有關(guān)資產(chǎn)的價值(無形資產(chǎn)的專利權(quán)或其他有形資產(chǎn))。資產(chǎn)產(chǎn)生效益，通過轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的價值來體現(xiàn)配比原則。但是，新產(chǎn)品試制多數(shù)情況下要失敗，按此處理，則不能體現(xiàn)配比原則。倘若按期間一致性將開發(fā)費用計入開發(fā)的當期損益，新產(chǎn)品開發(fā)成功，則不能正確、合理的確定資產(chǎn)的價值，也不能很好的體現(xiàn)配比原則。因此，正確處理開發(fā)費用與配比原則的關(guān)系，是會計上的一個兩難選擇的問題。    
目前，對開發(fā)費用的通行作法是：開發(fā)費用于開發(fā)當期計入損益，待開發(fā)成功后申請專利時，再將開發(fā)費用予以本金化，作為無形資產(chǎn)核算。開發(fā)期發(fā)生開發(fā)費用時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；開發(fā)成功申請專利時，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“管理費用”科目。這種作法是基于穩(wěn)健考慮，但也存在一個重大缺陷，即在開發(fā)費用金額較大的企業(yè)，會嚴重的影響開發(fā)期和申請專利期的經(jīng)營成果。筆者認為，根據(jù)真實、公允的會計觀念，按照配比原則的要求，應(yīng)設(shè)置一個資產(chǎn)類科目，比如，“新產(chǎn)品開發(fā)資產(chǎn)(或費用廣科目，記錄開發(fā)期間發(fā)生的開發(fā)費用，如果開發(fā)成功，將此科目的余額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；如果開發(fā)失敗，將此科目的余額轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，按一定年限攤銷。

轉(zhuǎn)摘自今日財會在線