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關(guān)于管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)問(wèn)題
站在世紀(jì)之交來(lái)審視管理會(huì)計(jì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，作為一個(gè)名詞，管理會(huì)計(jì)已為會(huì)計(jì)人員所接受，管理會(huì)計(jì)的一些方法也為會(huì)計(jì)工作所應(yīng)用。但管理會(huì)計(jì)的完善發(fā)展仍受著制約。本文擬對(duì)涉及管理會(huì)計(jì)對(duì)象及管理會(huì)計(jì)信息的提供與運(yùn)用問(wèn)題作以下探析。一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于管理成本
在我國(guó)，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)大致有以下幾種：（1）資金運(yùn)動(dòng)；（2）現(xiàn)金流量；（3）與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的成本、利潤(rùn)等。這些觀(guān)點(diǎn)從不同層面揭示了管理會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，但都沒(méi)有把握管理會(huì)計(jì)的核心。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是成本，貫穿于管理會(huì)計(jì)的主要方法就是成本——效益分析方法，即對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析。因?yàn)�，�?duì)于企業(yè)收益和形成與取得，有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)人員不直接參與，也無(wú)法直接獲得有關(guān)資料。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員而言，在進(jìn)行成本——效益分析時(shí)，成本問(wèn)題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。但管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的成本概念，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（包括成本會(huì)計(jì)）里的成本概念含義豐富。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要從核算的角度來(lái)運(yùn)用成本，注重的是將成本與對(duì)應(yīng)的收入進(jìn)行配比，以便確認(rèn)損益，它關(guān)注的是成本信息的可靠性。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（特別是成本會(huì)計(jì)）提供的財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，對(duì)成本概念不同角度、不同層面加以展開(kāi)，并運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果把人經(jīng)營(yíng)管理層面運(yùn)用的成本叫管理成本，則可以認(rèn)為管理會(huì)計(jì)關(guān)注的是管理成本，管理成本是管理會(huì)計(jì)的核心概念，也是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。
管理成本的內(nèi)容大致可分為三類(lèi)：
1、決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時(shí)需要考慮的成本很多，其核心是機(jī)會(huì)成本，機(jī)會(huì)成本選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此，在決策階段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會(huì)成本，為管理當(dāng)局決策服務(wù)。
2、控制成本。企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門(mén)、各單位分工協(xié)作，相互配合來(lái)完成方案確定的任務(wù)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實(shí)，把各部門(mén)和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門(mén)提高工作效率。同時(shí)，將各部門(mén)工人物實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在控制階段，會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。
3、責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過(guò)其所取得的收入來(lái)反映，也要通過(guò)其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任”的原則來(lái)考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不能依據(jù)成本總額，而應(yīng)依其所能控制的成本來(lái)進(jìn)行。因?yàn)橹挥幸罁?jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評(píng)價(jià)才是恰當(dāng)?shù)�，所以，�?zé)任成本的核心是可控成本。
二、管理會(huì)計(jì)是提供信息和運(yùn)用信息的統(tǒng)一
通常認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用信息。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)不僅運(yùn)用信息，而且也提供信息。管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更具有可靠性與相關(guān)性。
1、管理會(huì)計(jì)提供大量的與經(jīng)營(yíng)管理決策相關(guān)的信息。例如，成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價(jià)的相關(guān)信息，以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；預(yù)期報(bào)酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運(yùn)用，便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生信息的過(guò)程也是一個(gè)運(yùn)用信息的過(guò)程，兩者很難具體分開(kāi)。這使管理會(huì)計(jì)既不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又不同于財(cái)務(wù)管理，它是生成信息與運(yùn)用信息的統(tǒng)一。
2、管理會(huì)計(jì)提供的控制信息是達(dá)到既定的目標(biāo)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的重要保證，也為糾正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的偏差提供了客觀(guān)依據(jù)。例如，企業(yè)通過(guò)決策活動(dòng)，確定了年度預(yù)算和投資規(guī)劃。這些預(yù)算與規(guī)劃的實(shí)施和完成有一個(gè)過(guò)程。管理者通過(guò)對(duì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定、分解，可以對(duì)各管理層進(jìn)行控制。同時(shí)各管理層還可以通過(guò)差異分析來(lái)糾正工作中存在的問(wèn)題。這些信息又是管理當(dāng)局進(jìn)一步進(jìn)行控制的依據(jù)。
3、管理會(huì)計(jì)提供的責(zé)任成本信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)其下屬的業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)，管理當(dāng)局可以根據(jù)每個(gè)責(zé)任中心各項(xiàng)任務(wù)的完成情況，比較其各自所控制的成本的發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)值的差異，對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行具體評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較，還能發(fā)現(xiàn)目標(biāo)正確、科學(xué)。這些反饋信息對(duì)于制定企業(yè)目標(biāo)，提高整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，科學(xué)地評(píng)價(jià)管理制度，具有不可替代的作用。
作者：陽(yáng)昌云
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