我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素與對策建議

        我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素與對策建議

一、我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素分析

目前我國存在諸多矛盾和問題制約著銀行信息披露的規(guī)范化與合理化。

1.現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系導(dǎo)致銀行管理當(dāng)局缺乏信息披露的內(nèi)在動力和外部壓力。一般來講，管理者比所有者更清楚地了解公司的現(xiàn)狀和預(yù)測未來，由于所有者和管理者的目標(biāo)有偏差，管理者可以根據(jù)自己的利益來做出財務(wù)報告披露。經(jīng)濟(jì)學(xué)上，委托代理關(guān)系的核心是刺激一致性的信息機(jī)制，委托人(所有者)為了避免代理人“機(jī)會主義”的出現(xiàn)，通常會設(shè)計使委托人利益最大化而代理人(管理者)也愿意接受的契約，如可行的報酬機(jī)制，可以使雙方的目標(biāo)很好地結(jié)合起來，在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人為了保住飯碗，取得委托人的信任，通常會主動披露公司信息，減少雙方信息的不對稱。由于我國國有銀行的資金和財產(chǎn)等歸國家所有，沒有真正對銀行所有權(quán)負(fù)責(zé)的委托人，即委托人虛化，這樣的委托人也必然沒有強(qiáng)烈的信息披露要求，難以建立起有效的激勵、監(jiān)督和約束機(jī)制。在代理人方面，各級行行長是由政府或上級行直接任命的，沒有來自經(jīng)理人市場的競爭壓力，這樣就不太可能產(chǎn)生信息披露的動力；相反，為了實現(xiàn)進(jìn)一步升遷和個人利益的最大化，經(jīng)理人會選擇對自己有利的信息，掩蓋不利信息，甚至編造虛假信息。

2．管理層次多，委托代理鏈延伸，增加了代理成本和信息成本。我國銀行機(jī)構(gòu)是沿襲了行政模式設(shè)置的，管理層次多、委托代理關(guān)系復(fù)雜是這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的特點，這給信息披露增加了難度，導(dǎo)致銀行縱向和橫向機(jī)構(gòu)之間信息不完全、不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重，道德風(fēng)險增加，代理人采取各種手段追求自己的利益而損害委托人利益問題隨之出現(xiàn)。諸如行為短期化，盲目擴(kuò)大規(guī)模，過分在職消費(fèi)，虛盈實虧等。同時，許多銀行不完全掌握所屬分支機(jī)構(gòu)的信息，造成監(jiān)管控制不力，違規(guī)經(jīng)營、違法犯罪問題不斷發(fā)生。委托代理雙方信息不對稱必然導(dǎo)致代理成本膨脹和控制成本上升，并嚴(yán)重影響委托代理效率。

3．相關(guān)法規(guī)不健全，要求不統(tǒng)一，銀行信息披露約束弱化。明確管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)是加強(qiáng)信息披露的有效手段。目前，我國規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的主要有《商業(yè)銀行法》、《會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《金融保險企業(yè)會計制度》等，上市銀行還要遵循公開發(fā)行證券公司的有關(guān)規(guī)定等。然而，在上述法律法規(guī)中，有些已經(jīng)不適合當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展和監(jiān)管的需要，有些沒有配套和補(bǔ)充規(guī)定，缺乏可操作性，對管理人員責(zé)任和權(quán)利、提供偽劣信息的處罰也沒有明確規(guī)定。其中，對上市銀行信息披露要求是最高的，相比起來，其他銀行就低得多，沒有相關(guān)的信息披露內(nèi)容和格式要求，特別是對近年危機(jī)頻繁的地方性金融機(jī)構(gòu)缺少明確信息披露的要求。

4．不完善的會計標(biāo)準(zhǔn)和非獨立審計，使銀行信息披露的有效性大打折扣。

完善的會計標(biāo)準(zhǔn)和獨立審計可以確保企業(yè)所有交易以全面公開原則為基礎(chǔ)，并以令人滿意的方式記錄下來和披露出去。有資料表明在拉美國家和東南亞銀行危機(jī)中，銀行不良貸款和盈利能力在危機(jī)前后都有很大程度的差別，其原因是這些國家在危機(jī)以前通常采取了與國際通行規(guī)則不相符的會計標(biāo)準(zhǔn)，以至于不能對銀行資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行正確評價、對財務(wù)收支進(jìn)行合理確認(rèn)，銀行管理當(dāng)局、監(jiān)管當(dāng)局和債權(quán)人都不能獲得準(zhǔn)確的銀行財務(wù)狀況信息，延緩了問題的發(fā)現(xiàn)和處理，最終導(dǎo)致無法挽回的損失。目前，我國銀行仍然沒有適合自身業(yè)務(wù)特點的會計準(zhǔn)則可遵循，對相關(guān)銀行會計事項沒有嚴(yán)格、統(tǒng)一的規(guī)定，各家銀行的資產(chǎn)負(fù)債分類有很大的差別，對資本充足率的計算、壞賬準(zhǔn)備的計提也不盡相同，甚至有的銀行分支機(jī)構(gòu)把壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)付利息的計提用來虛構(gòu)利潤，對虧損或盈利的深層次原因說不清楚，財務(wù)信息缺乏可比性和不透明，給管理決策和監(jiān)管增加了很大難度。我國銀行執(zhí)行的是內(nèi)部審計，其職能是僅對其所在行負(fù)責(zé)，獨立性很差，來自政府的審計其目的主要是國有資產(chǎn)的管理和稅收的征繳。以民間審計為核心的社會監(jiān)督體系是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證，目前我國除上市銀行外都沒有引入獨立性較好的民間審計，銀行披露的信息就更難保證可靠、公允、公正了。

5．現(xiàn)有銀行管理技術(shù)水平難以使信息披露符合國際一般要求�，F(xiàn)代銀行發(fā)展的一個重要特點是業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)手段日新月異，相應(yīng)地對銀行的監(jiān)管方式、監(jiān)管內(nèi)容以及信息披露也提出不斷改進(jìn)、不斷提高的要求。如新巴塞爾協(xié)議在最低資本金問題上增加了新的要求，要求各銀行建立自己的內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制，特別是大銀行，要運(yùn)用自己的內(nèi)部評級系統(tǒng)，決定自己對資本的需求，或借用外部評級機(jī)構(gòu)特別是專業(yè)評級機(jī)構(gòu)對貸款企業(yè)進(jìn)行評級，根據(jù)評級決定銀行面臨的風(fēng)險有多大，并為此準(zhǔn)備多少風(fēng)險準(zhǔn)備金，但這必須在嚴(yán)格的監(jiān)管之下進(jìn)行。在市場風(fēng)險測定上，建議風(fēng)險管理水平高、具有高質(zhì)量內(nèi)部風(fēng)險評級的銀行采用IRB方法

        (InternalRatingBased)，這種風(fēng)險測量方法的假設(shè)前提、模型參數(shù)、模型測試均有很高的披露要求，在我國很難推行。關(guān)于操作風(fēng)險，這是巴塞爾協(xié)議中新提出的要求，指計算機(jī)系統(tǒng)故障、內(nèi)部控制缺陷可能給銀行造成損失的風(fēng)險，并納入了銀行最低資本量的考慮范圍。操作風(fēng)險的測量在我國銀行基本沒有涉及。新巴塞爾協(xié)議要求銀行要對其最低資本量的測算和風(fēng)險評估手段做出詳盡的信息披露。顯然，要達(dá)到巴塞爾協(xié)議的信息披露要求，我國商業(yè)銀行現(xiàn)有管理技術(shù)水平是根本達(dá)不到的，技術(shù)上的支持、使用的評級系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)的要求都構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)我國商業(yè)銀行信息披露的對策建議

縱觀企業(yè)信息披露的發(fā)展，大致經(jīng)歷了賬簿披露、財務(wù)報表披露、財務(wù)報告披露三個階段。20世紀(jì)90年代以來，信息披露的形式和范圍拓展到既要披露財務(wù)信息又要披露非財務(wù)信息，既要披露定量信息又要披露定性信息，使信息的相關(guān)性、可靠性大大提高�，F(xiàn)在，我國銀行信息披露與國際一般要求還有很大差距，當(dāng)務(wù)之急是要不斷加強(qiáng)我國的金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并根據(jù)我國銀行穩(wěn)健經(jīng)營程度，逐步引進(jìn)國外商業(yè)銀行通行的做法，循序漸進(jìn)地推進(jìn)我國商業(yè)銀行的信息披露建設(shè)。結(jié)合筆者的體會，在這一過程中提出以下幾點對策建議：

1．逐步引入市場約束機(jī)制，增強(qiáng)銀行監(jiān)管的有效性。自20世紀(jì)90年代初以來，國際金融風(fēng)險事件頻頻發(fā)生，其中包括銀行倒閉、股票欺詐、外債支付危機(jī)等，嚴(yán)重沖擊了一些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。為此，國際金融監(jiān)管當(dāng)局開始要求商業(yè)銀行加強(qiáng)信息披露，增強(qiáng)銀行的透明度，發(fā)揮市場約束的作用。新的巴塞爾協(xié)議增強(qiáng)了銀行信息披露要求，引入市場約束機(jī)制，讓市場力量來促使銀行穩(wěn)健、高效經(jīng)營并保持充足的資本水平。

近年來，由于種種原因，我國一些金融機(jī)構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營，經(jīng)營決策不慎，結(jié)果形成大量不良資產(chǎn)，個別金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)支付風(fēng)險，這與銀行信息披露不充分、經(jīng)營不透明有很大關(guān)系，市場監(jiān)管者和參與者不能夠及時了解真實的銀行經(jīng)營信息，對銀行的行政監(jiān)管和市場約束沒有發(fā)揮作用。在這種形勢下，銀行市場風(fēng)險日益增大，解決銀行信息不對稱、保護(hù)廣大存款人利益的問題日漸凸顯。在條件成熟時，國家應(yīng)鼓勵社會權(quán)威中介建立對商業(yè)銀行的評級制度，使穩(wěn)健的、經(jīng)營良好的銀行可以更為有利的價格和條件從投資者、債權(quán)人、存款人和其他交易者手中獲得資金，而風(fēng)險程度高的銀行籌集資金時必須支付更高的風(fēng)險溢價或提供額外擔(dān)保。

2．逐步推行符合國際慣例的統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)風(fēng)險評價體系。合理的會計標(biāo)準(zhǔn)可以比較準(zhǔn)確地反映銀行的經(jīng)營狀況，不合理的會計標(biāo)準(zhǔn)會掩蓋銀行本身存在的問題。前面已經(jīng)提到，出現(xiàn)銀行危機(jī)的國家，其會計標(biāo)準(zhǔn)并沒有真實地反映問題銀行的經(jīng)營狀況。由此可見，一個審慎的會計標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險評價體系是實現(xiàn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)保證。當(dāng)前我國銀行會計需要解決的首要問題是在借鑒國際上成熟經(jīng)驗基礎(chǔ)上抓緊建立完善我國的會計規(guī)范體系，如建立金融企業(yè)會計準(zhǔn)則、推廣統(tǒng)一的金融企業(yè)制度、制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表，增強(qiáng)金融企業(yè)信息的可比性。

由于貸款業(yè)務(wù)仍是我國商業(yè)銀行的主要收入來源，并集中反映了銀行經(jīng)營狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，因此對貸款質(zhì)量的合理評價顯得尤為重要。在貸款質(zhì)量的評估和分類上，國際上通常采用五級分類法，將貸款質(zhì)量劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。一些國家的金融監(jiān)管當(dāng)局審查外國銀行在其境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，也要求提供貸款五級分類的數(shù)據(jù)。從2002年起，我國將正式在銀行業(yè)全面推行貸款風(fēng)險五級分類管理，這不但有利于我國銀行走向國際金融市場，更好地參與國際競爭和合作，更重要的是有利于我國銀行實現(xiàn)長期穩(wěn)健經(jīng)營，降低潛在風(fēng)險。與貸款分類緊密相連的是貸款損失準(zhǔn)備金的提取，國際上正常貸款一般提取1％的普通準(zhǔn)備金，對關(guān)注類貸款的普通準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整，對次級、可疑、損失類貸款分別提取15％～25％、50％、100％的損失準(zhǔn)備金，按照這種辦法提取準(zhǔn)備金，我國商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績短期內(nèi)肯定會有大幅下降，對國家的財政收入也會產(chǎn)生影響，但從長遠(yuǎn)看，將有利于銀行的穩(wěn)健發(fā)展和抗風(fēng)險能力。

3．建立形式和內(nèi)容規(guī)范統(tǒng)一的財務(wù)報告體系�，F(xiàn)代企業(yè)信息披露的主要形式是財務(wù)報告披露，由財務(wù)報表披露和其他財務(wù)報告披露兩部分構(gòu)成。

(1)財務(wù)報表：是根據(jù)公認(rèn)原則和制度，以表格形式概括地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況的書面文件，是信息披露的主要內(nèi)容。包括：①會計報表：主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，這三張報表向銀行信息使用者提供了最廣泛的會計信息。對上市銀行，還要編制留存收益表、股東權(quán)益變動表，用于披露收益分配和股東權(quán)益變化的信息。會計報表屬于強(qiáng)制披露內(nèi)容，所包含的信息也是最重要、可信度最高的。②報表附注：財務(wù)報表正文主要是以表格形式描述有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營績效的定量信息，這一特征使報表正文所能容納的信息受到限制，因此需要采用諸如旁注、附注和底注等附注形式予以說明、補(bǔ)充或解釋，它們是了解財務(wù)報表的組成部分。其主要內(nèi)容包括：銀行概況；銀行會計政策、估計及其變更說明；報表主要項目注釋(項目的涵義、核算內(nèi)容及其變化)；重要會計事項的揭示(包括或有事項、承諾事項、期后事項等及其他重要表外項目的說明)；利潤分配計劃等。近年來，財務(wù)報表附注的重要性與日俱增，有人認(rèn)為財務(wù)報告進(jìn)入了附注時代。③補(bǔ)充報表：是對基本財務(wù)報表的重要補(bǔ)充，以各類明細(xì)表為主，如準(zhǔn)備損失明細(xì)表、其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、長期投資明細(xì)表、在建工程明細(xì)表、股東持股變化等。為了加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行還可以編制管理會計報表，如責(zé)任成本表、分類成本表、資金轉(zhuǎn)移價格表等，用于披露銀行責(zé)任單位、金融產(chǎn)品等的投入產(chǎn)出情況，主要是提供給銀行內(nèi)部信息使用者，目的是促進(jìn)銀行內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，可自愿披露。

(2)其他財務(wù)報告：包括輔助資料和財務(wù)報告的其他手段，主要向企業(yè)外界提供某些相關(guān)的但不完全滿足會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會計信息，既包括貨幣性的定量信息又包括非貨幣性信息，既包括歷史性的客觀信息又包括未來的預(yù)測性信息，諸如社會責(zé)任報告、財務(wù)預(yù)測報告、簡化年度報告以及財務(wù)狀況說明書等。根據(jù)國際慣例，結(jié)合我國商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)及發(fā)展現(xiàn)狀，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要應(yīng)包括：①財務(wù)狀況說明書；②資本充足程度分析；③風(fēng)險管理技術(shù)及效果；④預(yù)測報告；⑤有關(guān)比較報表及財務(wù)比率；⑥物價變動性報告；⑦分部信息報告等。

為了提高信息的可靠性，銀行統(tǒng)一對外披露的財務(wù)報告還要經(jīng)過注冊會計師審計。因此，財務(wù)報表、其他財務(wù)報告、相關(guān)審計報告構(gòu)成了較為完整的銀行財務(wù)報告體系。在財務(wù)報告披露形式上，可考慮采取專業(yè)性報告和簡括式報告兩種形式，專業(yè)性報告針對專業(yè)人士及機(jī)構(gòu)，簡括式報告針對不具備會計專業(yè)知識的個人或不成熟的報告分析者，這樣可以提高與外部信息使用者進(jìn)行交流的有效性。

4．加強(qiáng)對信息披露真實性的獨立審計與內(nèi)部審計相結(jié)合的監(jiān)督體系，改進(jìn)審計監(jiān)督手段。獨立的審計可以加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，增強(qiáng)信息的客觀性、公正生。為此，發(fā)展和完善注冊會計師審計制度，確立權(quán)威中介機(jī)構(gòu)的獨立審計職能，嚴(yán)格規(guī)范信息披露主體對信息披露行為的主要責(zé)任，使其嚴(yán)格對行為負(fù)責(zé)，減少信息障礙，加大市場對信息披露的壓力并通過規(guī)范責(zé)任提高監(jiān)管當(dāng)局獲取信息的主動性，是增強(qiáng)信息披露真實性、可靠性、及時性、完整性的保障。與此同時，加強(qiáng)銀行內(nèi)部的審計監(jiān)督，建立由法人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的相對獨立高效的內(nèi)部審計體制，形成以民間審計為核心的獨立審計與內(nèi)部審計相結(jié)合的監(jiān)督體系，加大對會計信息披露真實性的審計監(jiān)督和處罰力度，建立信息披露責(zé)任及違規(guī)處罰制度，區(qū)別信息披露失職或違規(guī)的不同情況分別追究行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，同時改進(jìn)審計監(jiān)督的手段，充分利用計算機(jī)技術(shù)提高內(nèi)部審計的效率和效果，顯得尤為迫切。近年來，西方各國政府及商業(yè)銀行斥巨資建設(shè)的銀行電子化風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)，將商業(yè)銀行的經(jīng)營方針、政策、業(yè)務(wù)操作規(guī)范及經(jīng)營活動，特別是信貸管理、國際結(jié)算及衍生交易風(fēng)險的識別、防范、控制與化解制度納入系統(tǒng)管理，不僅提高了銀行業(yè)務(wù)管理效率，而且將銀行內(nèi)部的監(jiān)督控制制度引入規(guī)范超然的軌道。我們可以借鑒其經(jīng)驗，研究建立實時數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部納入計算機(jī)管理系統(tǒng)，使各業(yè)務(wù)部門和審計部門都能夠方便地調(diào)閱和進(jìn)行及時業(yè)務(wù)信息監(jiān)控。

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