建立一個(gè)高效的審計(jì)委員會(huì)

　董事會(huì)、首席執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是建立與保持一個(gè)能為董事會(huì)與公司創(chuàng)造價(jià)值的審計(jì)委員會(huì)。為了創(chuàng)造價(jià)值,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該監(jiān)控公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理(控制)與審計(jì)過程。
　　一、目的:公司審計(jì)委員會(huì)存在的理由
　　所有公司,不論其規(guī)模大小,保持強(qiáng)有力、有效的審計(jì)委員會(huì)都是有益的。因此,董事會(huì)與公司高層管理者,必須致力于建立與保持一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)。
　　全美董事協(xié)會(huì)(NACD)藍(lán)籌委員會(huì)認(rèn)為,審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是督促提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告,并控制、識別與管理許多因素對公司財(cái)務(wù)狀況帶來的風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)涉及競爭、環(huán)境、財(cái)務(wù)、法律、運(yùn)營、監(jiān)管、戰(zhàn)略與技術(shù)等方面。審計(jì)委員會(huì)本身無法監(jiān)管所有這些風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該由各方(包括董事會(huì)其他委員會(huì))共同合作。
　　審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)機(jī)構(gòu),主要使董事會(huì)、高層管理者與內(nèi)、外部審計(jì)員關(guān)注有效的財(cái)務(wù)報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)管理(關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制)的重要性。
　　審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)可以分為監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理(識別與控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn))、審計(jì)職能(內(nèi)部與外部審計(jì))三個(gè)方面,三者關(guān)系見下圖。

財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)職能關(guān)系

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)告
　　財(cái)務(wù)報(bào)告包括:(1)內(nèi)部報(bào)告(管理報(bào)告,包括向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交的報(bào)告);(2)外部報(bào)告(年度財(cái)務(wù)報(bào)表,中期報(bào)表,與其他向外部成員披露的財(cái)務(wù)信息,包括非財(cái)務(wù)監(jiān)管報(bào)告)。
　　(二)風(fēng)險(xiǎn)管理
　　風(fēng)險(xiǎn)管理主要是識別與控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn),其基礎(chǔ)是控制體系。這樣一個(gè)體系有助于組織通過以下途徑實(shí)現(xiàn)目標(biāo):提高報(bào)告的可信度,保證資產(chǎn)安全,遵守法律與法規(guī),運(yùn)營的有效性與效率。控制體系包括五個(gè)要素:(1)控制環(huán)境(包括“高標(biāo)準(zhǔn)”———董事與官員遵守法律與道德承諾);(2)全面風(fēng)險(xiǎn)評估;(3)控制實(shí)施;(4)信息與溝通;(5)監(jiān)控。
　　(三)審計(jì)職能
　　審計(jì)職能包括:外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)管審計(jì)與其他審計(jì)。
　　審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)通過評估、協(xié)調(diào)與審查確保審計(jì)職能的有效完成。
　　為了監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理(含控制)與審計(jì)職能,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有一份章程,并定期根據(jù)該章程審查委員會(huì)的績效。章程既可以是簡單的目標(biāo)陳述,通常出現(xiàn)于公司的年度報(bào)告中,也可以詳細(xì)描述委員會(huì)的職責(zé)。關(guān)鍵是章程的效用,而不是其長度。
　　當(dāng)股東提出要求時(shí),應(yīng)該能夠獲得這份章程。這份章程還應(yīng)該定期接受全體董事會(huì)審查。應(yīng)該在年度報(bào)告或委托說明書中簡要介紹或詳細(xì)描述這份章程。
　　二、組成:審計(jì)委員會(huì)需要獨(dú)立、合格的領(lǐng)導(dǎo)與成員
　　甄選審計(jì)委員會(huì)成員時(shí),應(yīng)該從那些具備職位所要求的資格條件的人中挑選。
　　(一)審計(jì)委員會(huì)成員的資格條件
　　審計(jì)委員會(huì)成員不僅需要具備董事的所有基本特質(zhì):正直負(fù)責(zé)、依據(jù)事實(shí)的判斷力、成熟的自信與高績效標(biāo)準(zhǔn),而且必須符合兩個(gè)關(guān)鍵資格條件:保持獨(dú)立和具備財(cái)務(wù)知識。
　　1.成員的獨(dú)立性
　　獨(dú)立性有助于董事更客觀地觀察事物,提出問題,使公司受益。
　　一個(gè)董事如果具備以下條件,可以視為是公司的獨(dú)立董事:(1)在過去五年內(nèi)不是公司或該公司的任何附屬機(jī)構(gòu)雇員;(2)不是公司管理層近親;(3)不向公司提供重要服務(wù)或產(chǎn)品;(4)不受雇于向公司提供主要服務(wù)的公司;(5)除了董事費(fèi),沒有從公司獲得高額薪酬。
　　如果審計(jì)委員會(huì)要求更嚴(yán)格,董事會(huì)可以提出例外條件,并對此加以說明。
　　為確保獨(dú)立性目標(biāo),董事會(huì)應(yīng)考慮各成員的個(gè)體活動(dòng)能力與客觀判斷能力。很多時(shí)候成員能通過董事會(huì)或其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行的獨(dú)立性考察,但針對具體問題卻很難真正做到獨(dú)立。另外,應(yīng)考慮股東對董事獨(dú)立性的看法。當(dāng)股東與管理者的意見不一致并采取對公司財(cái)務(wù)結(jié)果不利行動(dòng)時(shí),尤為必要。
　　2.應(yīng)具備財(cái)務(wù)知識
　　審計(jì)委員會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)不一定需要所有成員具有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn),但應(yīng)具備一定財(cái)務(wù)知識,至少能閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　各成員應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理(識別與控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn))與審計(jì)職能等審計(jì)委員會(huì)的關(guān)鍵職責(zé)。針對所監(jiān)管行業(yè),如能源、金融服務(wù)或衛(wèi)生保健等,各成員還需了解相關(guān)行業(yè)監(jiān)管知識。為強(qiáng)化這些知識,各成員應(yīng)在公司內(nèi)、外接受培訓(xùn)。
　　3.審計(jì)委員會(huì)的集體技能
　　作為一個(gè)群體,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該知道企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告與控制,具備公司法與風(fēng)險(xiǎn)管理知識,以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)。至少有1名成員在公司戰(zhàn)略計(jì)劃方面具有很高風(fēng)險(xiǎn)問題處理能力。如公司需要進(jìn)行多次兼并、全球擴(kuò)張或在科技方面進(jìn)行新投資,審計(jì)委員會(huì)的某些成員應(yīng)該具有相應(yīng)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)。委員會(huì)的集體技能應(yīng)根據(jù)組織的規(guī)模、所處環(huán)境與所在行業(yè)確定。
　　(二)主席的資格條件
　　審計(jì)委員會(huì)主席的獨(dú)立性、能力、貢獻(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)能力是審計(jì)委員會(huì)有效性的一個(gè)關(guān)鍵決定因素。
　　主席是審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督過程中最重要的成員,應(yīng)是一個(gè)主動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)者,了解委員會(huì)的角色,領(lǐng)導(dǎo)與管理者、審計(jì)員及董事會(huì)之間的建設(shè)性對話。應(yīng)該具備深厚的財(cái)務(wù)知識,并且有時(shí)間起草并管理委員會(huì)的議事日程。最好是受到高度尊敬,具有豐富經(jīng)驗(yàn)的董事,具有理智的好奇、懷疑的眼光、堅(jiān)韌與勇氣等特質(zhì)。
　　(三)提名審計(jì)委員會(huì)成員與主席
　　董事會(huì)的提名委員會(huì)(如沒有,該委員會(huì)則為全體董事會(huì))與首席執(zhí)行官∕主席、首席財(cái)務(wù)官、審計(jì)委員會(huì)主席一道推薦審計(jì)委員會(huì)成員。如果他們招募整個(gè)董事會(huì),提名審計(jì)委員會(huì)成員時(shí)應(yīng)該牢記董事會(huì)需要具有上述集體資格條件的有效的審計(jì)委員會(huì)。招募董事時(shí),提名委員會(huì)應(yīng)該積極尋找那些最符合相應(yīng)資格條件的候選人。候選人來自負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的高級經(jīng)理,會(huì)計(jì)專業(yè)人員,與其他具有財(cái)務(wù)專長的人員。這些人既可以是退休者也可以是在職者。
　　審計(jì)委員會(huì)成員、董事會(huì)或提名委員會(huì)通常應(yīng)該選出審計(jì)委員會(huì)主席,并指明其繼任者。該繼任者在需要時(shí)能夠隨時(shí)上任。
　　(四)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模
　　審計(jì)委員會(huì)通常至少有3個(gè)成員,不超過6人。如果面臨現(xiàn)有成員無法應(yīng)對的特殊問題,審計(jì)委員會(huì)可以從董事會(huì)或其他地方(例如公司人事處)找到合適的臨時(shí)性人選。由3人或更多人組成的審計(jì)委員會(huì)具備多種技能與經(jīng)驗(yàn),有助于促進(jìn)委員會(huì)的討論與調(diào)查。許多小的上市公司只有兩個(gè)外部董事,無法組建一個(gè)3人審計(jì)委員會(huì),除非再聘用一個(gè)外部董事。
　　審計(jì)委員會(huì)的組成變化應(yīng)該始于自我評估過程,而不是自動(dòng)輪換或規(guī)定任職期限。因此,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該定期評估委員會(huì)各成員與主席以及委員會(huì)整體的績效。
　　三、過程:使審計(jì)委員會(huì)更有效
　　為了履行監(jiān)督職責(zé),董事需要提出深入的問題并確信獲得可信與徹底的回答。為達(dá)到這一目標(biāo),他們需要一個(gè)可操作的監(jiān)督程序。程序的科學(xué)有助于結(jié)果的正確。該過程的關(guān)鍵要素包括充足的資源、會(huì)議與關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)在開始時(shí)就應(yīng)該考慮這些有助于履行其職責(zé)的要素。
　　(一)確保資源充足
　　審計(jì)委員會(huì)需要正確的信息,恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間,接觸專家與審計(jì)員的機(jī)會(huì),以及接受繼續(xù)教育。審計(jì)委員會(huì)無效的主要原因是缺乏一種或多種上述重要資源。應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)判斷其資源是否充足。
　　1.獲取關(guān)鍵信息
　　審計(jì)委員會(huì)需要在恰當(dāng)時(shí)間

獲得正確信息,主動(dòng)界定什么是及時(shí)的、有針對性的信息,即能夠?qū)χ匾�績效指�?biāo)與監(jiān)督的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)迅速做出反應(yīng)的信息,并利用這些信息。
　　2.創(chuàng)造接觸審計(jì)員的機(jī)會(huì)
　　在委員會(huì)會(huì)議之外與審計(jì)員建立信任關(guān)系和直接溝通,是非常重要的。這種關(guān)系應(yīng)該是舒適的,受管理方支持,并維持在可控制的范圍內(nèi)。主席與內(nèi)、外部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的非正式定期會(huì)議通常是有幫助的。
　　3.繼續(xù)教育
　　審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)該接受與他們的基本職責(zé)相關(guān)的初始與繼續(xù)教育———根據(jù)需要隨時(shí)更新控制與審計(jì)職能方面的知識及財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)教育。就行業(yè)、企業(yè)演變、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以及監(jiān)管等問題與管理層定期對話是必不可少的。
　　內(nèi)、外部審計(jì)員通過以下方式保證審計(jì)委員會(huì)獲得并保持基礎(chǔ)的“財(cái)務(wù)知識”:例行向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出新的或剛出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題,安排與委員會(huì)工作相關(guān)的教育論壇。委員會(huì)成員也應(yīng)該由公司出資參加外部研討會(huì)與論壇。
　　(二)會(huì)議
　　1.會(huì)議議事日程與會(huì)議記錄
　　審計(jì)委員會(huì)主席與管理者協(xié)商、起草委員會(huì)的議事日程。該日程應(yīng)該恰當(dāng)反映對每個(gè)重要商業(yè)單元的風(fēng)險(xiǎn)的定期審查。
　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該每年考慮所有循環(huán)性任務(wù)與來年需要解決的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn),列出一份針對常規(guī)問題的計(jì)劃表,包括對委員會(huì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)外部審計(jì)員的評估。召開專門會(huì)議討論年度報(bào)告與季度報(bào)告。
　　每次會(huì)議結(jié)束時(shí),委員會(huì)都應(yīng)提出下次會(huì)議議程應(yīng)該增加的項(xiàng)目。委員會(huì)成員必要時(shí)有義務(wù)與主席接觸,提議增加會(huì)議項(xiàng)目。
　　審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議秘書應(yīng)該將會(huì)議記錄送交主席批準(zhǔn)。并在下次開會(huì)之前送達(dá)董事會(huì)所有成員。
　　2.開會(huì)頻率與會(huì)議長度
　　審計(jì)委員會(huì)為了有效履行職責(zé),應(yīng)經(jīng)常開會(huì),時(shí)間不受限制。
　　持續(xù)半天的季度會(huì)議即可保證充分討論所有相關(guān)問題。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該在開會(huì)之前將相關(guān)資料分發(fā)給各位成員,以保證會(huì)前充足準(zhǔn)備與最大限度地利用會(huì)議時(shí)間。
　　3.會(huì)議費(fèi)用
　　審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議通常頻繁、冗長,在沒有自動(dòng)提供會(huì)議費(fèi)用的公司,向?qū)徲?jì)委員會(huì)成員提供額外薪酬是必要的。這一薪酬應(yīng)該體現(xiàn)成員的額外開會(huì)要求與其他時(shí)間投入,包括會(huì)議準(zhǔn)備。
　　4.主席角色
　　除起草與管理議事日程,審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該主持會(huì)議,向董事會(huì)匯報(bào),給委員會(huì)成員分配恰當(dāng)?shù)娜蝿?wù)。審計(jì)委員會(huì)每次開會(huì)結(jié)束后,主席都要向董事會(huì)匯報(bào)會(huì)議討論的問題以及提出的建議,如可能,還應(yīng)以書面形式事先分發(fā)給董事充分討論。主席至少每年一次,作關(guān)于審計(jì)委員會(huì)對公司風(fēng)險(xiǎn)形勢的整體評估。如果需要,兩次會(huì)議之間,主席應(yīng)該保持與首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、總顧問及內(nèi)外部審計(jì)員的常規(guī)接觸;主席應(yīng)該努力建立親密關(guān)系,從而保證頻繁、坦誠的溝通。
　　5.列席人員
　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該根據(jù)議事日程,考慮邀請其他利益團(tuán)體參加會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在沒有管理者參與的情形下,定期單獨(dú)與內(nèi)外部審計(jì)員、財(cái)務(wù)管理者、公司主要經(jīng)營部門的負(fù)責(zé)人及公司總顧問會(huì)面。這有助于評估獲得的信息,考慮恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)。
　　(三)建立信任關(guān)系
　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該與管理者、內(nèi)外部審計(jì)員和顧問、董事會(huì)其他委員會(huì)建立負(fù)責(zé)、可操作的信任關(guān)系。
　　1.與管理者的關(guān)系
　　管理者對審計(jì)委員會(huì)的態(tài)度非常重要。如果首席執(zhí)行官與高級經(jīng)理不完全支持審計(jì)委員會(huì)的目的、組成與過程,審計(jì)委員會(huì)將不能成功履行其職責(zé)。因此,董事會(huì)應(yīng)該考慮將首席執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系作為評價(jià)首席執(zhí)行官績效的一項(xiàng)指標(biāo)。
　　2.與內(nèi)部審計(jì)員的關(guān)系
　　內(nèi)部審計(jì)是治理過程的關(guān)鍵資源,應(yīng)該獲得審計(jì)委員會(huì)章程的支持。審計(jì)委員會(huì)對于保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效性起著重要作用;審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該建立并保持與首席審計(jì)官之間的公開溝通。首席審計(jì)官應(yīng)該在沒有管理者或其他人在場的條件下,定期單獨(dú)與審計(jì)委員會(huì)會(huì)面。
　　3.與外部審計(jì)員的關(guān)系
　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該協(xié)調(diào)與外部審計(jì)員之間的總體關(guān)系。外部審計(jì)員應(yīng)該將審計(jì)委員會(huì)視作主要客戶;同樣,內(nèi)部審計(jì)員應(yīng)該與審計(jì)委員會(huì)及其主席保持公開溝通。外部審計(jì)員應(yīng)該在沒有管理者或內(nèi)部審計(jì)員在場的條件下,定期單獨(dú)與審計(jì)委員會(huì)會(huì)面。
　　4.與董事會(huì)其他委員會(huì)的關(guān)系
　　審計(jì)委員會(huì)的工作除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)領(lǐng)域,還應(yīng)該與其他委員會(huì)就基本治理與經(jīng)營需要進(jìn)行合作。例如,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與薪酬委員會(huì)合作,確保激勵(lì)工資與職責(zé)和績效之間恰當(dāng)掛鉤,考慮激勵(lì)工資對公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇的影響。審計(jì)委員會(huì)主席出席其他委員會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的工作相關(guān)的會(huì)議或與這些委員會(huì)舉行聯(lián)合會(huì)議是適當(dāng)?shù)摹?br />　　(四)職責(zé)
　　與其他董事一樣,審計(jì)委員會(huì)成員有關(guān)心的義務(wù)。主要在以下三個(gè)監(jiān)督方面有不同的職責(zé):控制、報(bào)告與審計(jì)。這三個(gè)方面都涉及監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告與經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。各審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該視具體情況考慮是否履行以下職責(zé)。
　　1.監(jiān)控報(bào)告
　　審計(jì)委員會(huì)有監(jiān)控報(bào)告職能,但是在某種程度上,有賴管理者的介入。因此,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該從管理者那里獲得書面陳述,包括公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告制度,以及是否遵守通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司財(cái)務(wù)報(bào)表。這種書面陳述不會(huì)降低審計(jì)委員會(huì)工作的重要性。審計(jì)委員會(huì)也應(yīng)尋求外部審計(jì)員關(guān)于公司使用的會(huì)計(jì)方法及其改革可接受性與恰當(dāng)性的意見。
　　2.監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理
　　審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督控制時(shí),應(yīng)該:
　　(1)保證評估公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)該有內(nèi)部控制體制,有助于管理者識別與管理公司在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。為支持管理者識別與減少風(fēng)險(xiǎn)的工作,審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)員的幫助下應(yīng)該對公司主要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行邏輯性與計(jì)劃性審查�！爸饕獦I(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”涉及每個(gè)重要經(jīng)營單元、主要人事職能與財(cái)務(wù)控制。
　　(2)評估公司的控制目標(biāo)以及是否達(dá)到了這些目標(biāo)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該把重點(diǎn)放在“實(shí)質(zhì)性的”控制弱點(diǎn)上。
　　(3)源自內(nèi)外部審計(jì)員、管理者的風(fēng)險(xiǎn)評估,重點(diǎn)放在屬于審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)上。
　　(4)從內(nèi)外部審計(jì)員、管理者那里了解公司面臨的關(guān)鍵控制問題,并監(jiān)督在這些問題上取得的進(jìn)展。管理者、內(nèi)外部審計(jì)員關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理體制變革的評估應(yīng)定期提供給審計(jì)委員會(huì),便于審計(jì)委員會(huì)了解任何特定威脅的風(fēng)險(xiǎn)程度變化。
　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該鼓勵(lì)“高標(biāo)準(zhǔn)”,強(qiáng)調(diào)遵守倫理道德、法律規(guī)定及有效財(cái)務(wù)報(bào)告和控制的基本價(jià)值觀。
　　3.監(jiān)控審計(jì)職能
　　審計(jì)職能包括由內(nèi)部審計(jì)員、外部審計(jì)員與監(jiān)管者等實(shí)施的幾種不同審計(jì)活動(dòng)。
　　內(nèi)部審計(jì)主要包括:審查、批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程;審查關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職位的雇傭決定;告知內(nèi)部審計(jì)職能的變化;告知內(nèi)部審計(jì)員的薪酬;評價(jià)內(nèi)部審計(jì)職能的客觀性,內(nèi)部審計(jì)人員與預(yù)算的充足性,以及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍和結(jié)果;審查外購內(nèi)部審計(jì)的建議,將該建議送交董事會(huì)投票。
　　外部審計(jì)主要包括:及時(shí)與外部審計(jì)員討論財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)績效;對甄選、保留與解雇外部審計(jì)員提出建議;評價(jià)外部審計(jì)職能的客觀性,考慮外部審計(jì)員提供其他服務(wù)的程度與潛在影響,與外部審計(jì)員討論審計(jì)員的獨(dú)立性;審查外部審計(jì)活動(dòng)的范圍與后果;尋求外部審計(jì)員承認(rèn)董事會(huì),而不是管理者是其客戶;與管理者聯(lián)合決定審計(jì)費(fèi)。
　　

監(jiān)控審計(jì)主要包括:獲得、評估重要監(jiān)控審計(jì)結(jié)果;與檢查者會(huì)面,保證完全理解所發(fā)現(xiàn)的情況;審查管理者對監(jiān)控審計(jì)與后續(xù)審計(jì)的反應(yīng)。
　　四、實(shí)施:審計(jì)委員會(huì)的建立與最優(yōu)實(shí)踐的保持
　　審計(jì)委員會(huì)的卓越表現(xiàn)是一種寶貴、可更新的資源。新公司總是需要建立新的審計(jì)委員會(huì),而建立審計(jì)委員會(huì)總會(huì)面臨改革、改造與改善的需要。
　　(一)行動(dòng)步驟
　　當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的每個(gè)成員、全體董事會(huì)與高級經(jīng)理都完全認(rèn)可并支持審計(jì)委員會(huì)角色的重要性時(shí),就具備了變革的時(shí)機(jī)。
　　審計(jì)委員會(huì)需要在以下方面投入必需的時(shí)間:
　　1.審計(jì)委員會(huì)的目的———為什么需要審計(jì)委員會(huì)?審計(jì)委員會(huì)的價(jià)值是什么?向誰提供價(jià)值?為什么?審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是什么?董事會(huì)成員與其他人對審計(jì)委員會(huì)的預(yù)期是什么?
　　建議行動(dòng):與所有成員召開成立大會(huì),詳細(xì)審查審計(jì)委員會(huì)的章程與具體的董事會(huì)預(yù)期。會(huì)議應(yīng)該包括審計(jì)委員會(huì)對規(guī)劃活動(dòng)的設(shè)想。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該與董事會(huì)主席和審計(jì)委員會(huì)主席一起,界定具體職責(zé)和相關(guān)的審計(jì)委員會(huì)績效預(yù)期。
　　2.審計(jì)委員會(huì)的組成———審計(jì)委員會(huì)有合適的成員嗎?如何使審計(jì)委員會(huì)達(dá)到公司預(yù)期的水平?
　　建議行動(dòng):起草并使用獨(dú)立性定義。與董事會(huì)提名委員會(huì)一起,保證向?qū)徲?jì)委員會(huì)輸送最優(yōu)秀的人才。
　　3.審計(jì)委員會(huì)的最優(yōu)實(shí)踐———審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員、審計(jì)委員會(huì)主席如何最有效的履行其職責(zé)?審計(jì)委員會(huì)如何利用審計(jì)員、管理者與其他人?審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該怎樣?
　　建議行動(dòng):審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)該熟悉審計(jì)委員會(huì)的最優(yōu)實(shí)踐。利用一次或更多次會(huì)議討論審計(jì)委員會(huì)的最優(yōu)實(shí)踐。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該鼓勵(lì)對成員進(jìn)行持續(xù)教育。
　　另外還得考慮審計(jì)委員會(huì)的自我評估、時(shí)間管理、議事日程規(guī)劃、報(bào)告責(zé)任等。
　　(二)障礙
　　董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)管理(包括控制)的直接主要職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)履行職責(zé)的主要工具。為在監(jiān)督過程中履行職責(zé),審計(jì)委員會(huì)成員必須主動(dòng)處理公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及障礙。如:消極的環(huán)境;審計(jì)委員會(huì)成員理解不夠;審計(jì)委員會(huì)角色、職責(zé)與預(yù)期界定不清;缺少最優(yōu)實(shí)踐標(biāo)桿;對審計(jì)委員會(huì)、管理者與審計(jì)員的相應(yīng)角色缺乏了解;缺乏責(zé)任感;時(shí)間約束;會(huì)議少或無效;領(lǐng)導(dǎo)真空;審計(jì)員的誤解,等等。

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