因素分析法在標準成本管理中的應用

因素分析法在標準成本管理中的應用

一、標準成本管理論文聯盟http://
　　標準成本管理又稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。標準成本管理以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。標準成本管理流程如下圖：
　　企業(yè)在確定標準成本時，通常選擇正常標準成本，即在正常情況下，企業(yè)經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差等。產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者的乘積就是每一個成本項目的標準成本，各項目的標準成本匯總，即得到單位產品的標準成本。直接材料、直接人工和制造費用三個項目標準成本具體計算公式如下：
　　直接材料的標準成本=σ（材料價格標準單位產品材料用量標準）
　　直接人工標準成本=標準工資率工時用量標準
　　制造費用標準成本=制造費用分配率工時用量標準
　　二、因素分析法
　　1.含義：依據分析指標與其影響因素之間的關系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標差異影響程度的一種技術方法。
　　2.運用規(guī)則
　　設f為某一經濟指標，它受三個因素的影響。假定三個因素分別為a、b、c，可建立關系，設f0為基期指標，f1為報告期指標，則有，
　　報告期與基期指標的差異為因素分析法的分析對象：δf=f1-f0
　　a因素對該經濟指標變動的影響δf1=
　　b因素對該經濟指標變動的影響δf2=
　　c因素對該經濟指標變動的影響δf3=
　　三因素的綜合影響δf=δf1+δf2+δf3=f1-f0
　　規(guī)則總結：分析某一因素對經濟指標變動影響時，按照各因素已確定的排列順序，分析因素用該因素的報告期與基期的差額表示，變動因素之前的各因素用分析期數據，變動因素之后的各因素用基期數據表示。Www.11665.coM
　　三、運用因素分析法計算標準成本中的成本差異
　　產品成本主要由直接材料、直接人工、制造費用項目構成，其中固定性制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動，因素分析法分析標準成本中的成本差異只考慮直接材料、直接人工、變動制造費用的成本差異。
　　1.直接材料成本=材料耗用量×材料價格
　　直接材料成本差異=實際產量下實際成本-實際產量下標準成本
　　=實際用量實際價格-標準用量標準價格
　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異
　　設實際產量下實際成本=實際用量實際價格寫成f1==
　　設實際產量下標準成本=標準用量標準價格寫成
　　直接材料用量差異δf1==（實際用量-實際產量下標準用量）標準價格
　　直接材料價格差異δf2==實際用量（實際價格-標準價格）
　　例1：假定某企業(yè)a產品耗用甲種直接材料，a產品甲材料的標準價格為15元/千克，用量標準為2千克/件。假定企業(yè)本月投產a產品6000件，領用甲材料25000千克，其實際價格為12元/千克。其直接材料成本差異計算如下：
　　設直接材料成本為f，材料實際耗用量=，材料實際產量下標準耗用量=，實際價格=12元/千克，標準價格=15元/千克
　　直接材料成本差異δf=
　　=（超支）
　　其中：材料用量差異δf1==
　�。ǔ�支）
　　材料價格差異δf2=
　　=（節(jié)約）
　　檢驗：δf=δf1+δf2=195000-75000=120000（元）
　　2.直接人工成本=直接人工工時消耗量小時工資率
　　直接人工成本差異=實際總成本-實際產量下標準成本
　　=實際人工工時實際工資率 -標準人工工時標準工資率
　　=直接人工效率差異+直接人工工資率差異
　　設實際總成本=實際人工工時實際工資率寫成f1==
　　設實際產量下標準成本=標準人工工時標準工資率寫成
　　直接人工效率差異==（實際工時-實際產量下標準工時）標準工資率
　　直接人工工資率差異==實際工時（實際工資率-標準工資率）
　　例2：a產品標準工資率為10.6元/小時，工時標準為1.5小時/件，工資標準為15.9元/件。假定企業(yè)本月實際生產a產品6000件，用工10000小時，實際應付直接人工工資100000元。其直接人工差異計算如下：
　　設直接人工成本為f，實際人工工時=10000小時，實際產量下標準人工工時=，實際工資率=，標準工資率=10.6元/小時
　　直接人工成本差異δf=（超支）
　　其中：直接人工效率差異δf1=
　　=（超支）
　　直接人工工資率差異δf2=
　　=（節(jié)約）
　　檢驗：δf=δf1+δf2=10600-6000=4600（元）
　　3.變動制造費用成本=直接人工工時消耗量變動性制造費用分配率
　　變動制造費用成本差異
　　=實際總變動制造費用-實際產量下標準變動制造費用
　　=實際工時實際變動制造費用分配率-標準工時標準變動制造費用分配率
　　=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異
　　設實際總變動制造費用=實際工時實際變動制造費用分配率寫成f1==
　　設實際產量下標準變動制造費用=標準工時標準變動制造費用分配率寫成
　　變動制造費用效率差異=
　　=（實際工時-實際產量下標準工時）標準變動制造費用分配率
　　變動制造費用耗費差異=
　　=實際工時（實際變動制造費用分配率-標準變動制造費用分配率
　　例3：a產品標準變動費用分配率為4.6元/小時，工時標準為1.5小時/件。假定企業(yè)本月實際生產a產品6000件，用工10000小時，實際發(fā)生變動制造費用40000元，其變動制造費用成本差異計算如下：
　　設變動制造費用為f，實際人工工時=10000小時，實際產量下標準人工工時=，實際變動制造費用分配率=，標準變動制造費用分配率=4.6元/小時
　　變動制造費用成本差異δf=（節(jié)約）
　　其中：變動制造費用效率差異δf1=
　　=（超支）
　　變動制造費用耗費差異δf2=
　　=（節(jié)約）
　　檢驗：δf=δf1+δf2=4600-6000=1400（元）
　　通過上述分析，可以看出，雖然成本差異分析內容較多且繁瑣，但在掌握了因素分析法差額分析法這一基本原理，運用當分析材料用量、直接人工效率、變動制造費用三個用量標準對成本差異的影響時，按照用量標準與價格標準的排列順序，分析因素用量標準用報告期與基期的差額表示，用量標準三變動因素之后的材料價格、人工工資率、變動制造費用耗費用三個價格標準用基期數據表示；當分析材料價格、人工工資率、變動制造費用耗費三個價格標準對成本差異的影響時，仍然按照用量標準與價格標準的排列順序，分析因素價格標準用報告期與基期的差額表示，變動因素之前的材料用量、直接人工效率、變動制造費用三個用量標準用分析期數據，便可容易地進行標準成本管理

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