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俄羅斯個(gè)稅改革引發(fā)的思考
“單一稅”理論的提出和俄羅斯個(gè)人所得稅的改革，反映了世界各國普遍認(rèn)同的一些稅收原則，如廣泛的稅基和較低的稅率；同時(shí)，也反映了美國、俄羅斯經(jīng)濟(jì)和稅制本身所存在的一些特殊問題，如美國儲(chǔ)蓄率相當(dāng)?shù)�，稅制繁瑣�?fù)雜，高收入納稅人利用復(fù)雜的稅制合理逃避稅收調(diào)節(jié)。俄羅斯則是稅收秩序極其混亂，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，納稅人偷稅、逃稅、抗稅較為普遍。我國的國情不同于美國、俄羅斯，我國政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，是世界上儲(chǔ)蓄率最高的國家之一；我國的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制，扣除項(xiàng)目單一，稅制相對(duì)簡(jiǎn)單；我國居民收入分配的差距在逐步擴(kuò)大，基尼系數(shù)已接近警戒線，個(gè)人所得稅必須承擔(dān)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的職能。這些特點(diǎn)，決定了我國目前并不存在通過稅制改革來提高居民儲(chǔ)蓄率和實(shí)施單一稅率來簡(jiǎn)化稅制的基本背景。因此，在我國實(shí)施徹底的單一稅的條件是否成熟尚需進(jìn)一步研究，即使像俄羅斯那樣對(duì)勞動(dòng)類所得稅搞一個(gè)單一的比例稅率也不現(xiàn)實(shí)；建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，仍應(yīng)是我國個(gè)人所得稅制改革的現(xiàn)實(shí)選擇。
但單一稅“簡(jiǎn)化、公平、效率和鼓勵(lì)投資”的基本思想對(duì)我國具有借鑒意義。具體來講，包括以下幾個(gè)方面：
合并稅率，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅有三套超額累進(jìn)稅率和三個(gè)比例稅率。工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得三項(xiàng)性質(zhì)基本相同，均為勞動(dòng)所得，卻分別適用三套不同的超額累進(jìn)稅率，其中，工薪累進(jìn)稅率多達(dá)九級(jí)；房屋租賃所得、稿酬所得和其他各項(xiàng)所得則分別適用10%、14%和20%的比例稅率。收入水平相同的納稅人，稅負(fù)卻相差懸殊。因此，有必要對(duì)個(gè)人所得稅的稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒑秃?jiǎn)化，即以現(xiàn)行工薪所得適用的超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，調(diào)整級(jí)距，減少累進(jìn)級(jí)數(shù)（如設(shè)置三檔稅率），作為工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得統(tǒng)一適用的稅率。另外，合并稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅率，統(tǒng)一減按14%的稅率征稅。從性質(zhì)上講，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得屬于同一類別的所得，統(tǒng)一二者適用的稅率，有利于公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，簡(jiǎn)化稅率。
降低稅率，體現(xiàn)效率原則
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用的超額累進(jìn)稅率邊際稅率偏高，工薪所得適用的最高邊際稅率達(dá)45%，勞務(wù)報(bào)酬適用的最高邊際稅率達(dá)40%，個(gè)體工商戶、獨(dú)資和合伙經(jīng)營(yíng)者年所得達(dá)到5萬元的，適用35%的稅率。同世界上多數(shù)國家相比，我國的現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率屬于較高水平。過高的邊際稅率不利于吸引高科技管理人才，也沒有實(shí)際意義（實(shí)際上，工薪所得適用的高檔稅率對(duì)應(yīng)的納稅人極少，99%以上的工薪納稅人都是適用20%或以下的稅率），不但不利于納稅人自覺納稅，反而會(huì)刺激納稅人偷逃稅，增加稅收征管難度，流失個(gè)人所得稅。借鑒俄羅斯改革的經(jīng)驗(yàn)，我國可以考慮對(duì)個(gè)人所得稅的稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，即將最高邊際稅率降低至35%。
適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行稅前扣除政策，保障低收入階層的基本生活需要和應(yīng)得利益
從俄羅斯的稅前寬免扣除內(nèi)容來看，既有針對(duì)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除，也有針對(duì)個(gè)別納稅人的特殊扣除，此外，還有撫養(yǎng)、教育、醫(yī)療等社會(huì)性扣除。我國目前的個(gè)人所得稅只有一項(xiàng)納稅人均適用的標(biāo)準(zhǔn)扣除，沒有其他因素扣除，在增加個(gè)人支出的各項(xiàng)改革措施陸續(xù)出臺(tái)實(shí)施的情況下，單一的標(biāo)準(zhǔn)扣除，不能保證納稅人負(fù)擔(dān)能力的原則。因此，借鑒俄羅斯的做法，我國可根據(jù)征管手段和監(jiān)管水平的實(shí)際，適時(shí)考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療及教育支出的需要，增列必要的稅前因素扣除項(xiàng)目，以保障低收入階層的基本生活需要，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)控目標(biāo)。
解決對(duì)股息、紅利的重復(fù)征稅問題，鼓勵(lì)個(gè)人投資
按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)（公司）繳納企業(yè)所得稅后，分配給個(gè)人的股息、紅利收入不扣除任何費(fèi)用，還要征收20%的個(gè)人所得稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，通過對(duì)外投資，擁有公司、企業(yè)股權(quán)而分得股息和紅利的個(gè)人已越來越多。對(duì)個(gè)人投資給予稅收優(yōu)惠是單一稅的一個(gè)基本特點(diǎn)，俄羅斯對(duì)股息、紅利也采取了按6%的最低優(yōu)惠稅率征稅的辦法。借鑒這一思路調(diào)整我國目前對(duì)股息、紅利的稅務(wù)處理政策，如減按10%的稅率或扣除已繳納的公司稅等，緩解對(duì)股息、紅利的重復(fù)征稅，以鼓勵(lì)和促進(jìn)私人投資。
解決個(gè)人投資者通過向企業(yè)借款來逃避納稅義務(wù)的漏洞
俄羅斯針對(duì)一些私人投資者采取平時(shí)不從所辦企業(yè)領(lǐng)取工資而個(gè)人及家庭消費(fèi)向企業(yè)借款的形式來逃避稅收調(diào)節(jié)的問題，制訂了懲罰性的稅收措施。稅法規(guī)定，對(duì)納稅人獲得借貸資金時(shí)節(jié)省的利息支出，適用35%的稅率征收個(gè)人所得稅。目前，在我國也存在一些個(gè)人投資者通過不領(lǐng)或少領(lǐng)工資，個(gè)人消費(fèi)從企業(yè)借款，長(zhǎng)期掛賬不還等方式，既轉(zhuǎn)移了個(gè)人所得，同時(shí)又逃避繳納工薪所得的個(gè)人所得稅。為解決此問題，我國可借鑒俄羅斯的做法，將其占用借款的利息，推定為所得，實(shí)施稅收調(diào)控。具體講，對(duì)個(gè)人投資者從有限責(zé)任公司、股份有限公司借款，納稅年度終了后既不歸還，經(jīng)查實(shí)又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，就其借款總額統(tǒng)一按一年期銀行貸款利率計(jì)算利息所得，并將計(jì)算出來的利息所得推定為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；若長(zhǎng)期借款達(dá)三年仍不歸還，經(jīng)查實(shí)又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，就其借款總額推定為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
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