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讀《稅法基礎(chǔ)理論》有感
讀《稅法基礎(chǔ)理論》有感
【作品】 《稅法基礎(chǔ)理論》
【作者】 劉劍文 熊偉
【出版日期】 2004-09
【出版社】 北京大學(xué)出版社
《稅法基礎(chǔ)理論》是劉劍文、熊偉合著的一本稅法知識(shí)理論書。劉劍文教授是大陸知名的稅法專家，《稅法基礎(chǔ)理論》也是稅法學(xué)研究文庫(kù)中的經(jīng)典專著。
《稅法基礎(chǔ)理論》主要從三個(gè)方面展開(kāi)敘述，分別是上篇的稅法總則，中篇的稅收債法和下篇的程序稅法。整本書的結(jié)構(gòu)清晰，內(nèi)容清楚，倘若想要認(rèn)真做稅法的學(xué)術(shù)研究，這本書是需要精讀兩三遍的。然而自己僅僅粗略看過(guò)一遍，做了下及其粗簡(jiǎn)的思維導(dǎo)讀，并寫了下讀后感，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有把最精華的內(nèi)容吸收到位。這本書需要反復(fù)讀，細(xì)細(xì)品味。
《稅法基礎(chǔ)理論》的上篇稅法總則開(kāi)篇先介紹稅收的概念和類型，區(qū)分財(cái)政學(xué)和稅法學(xué)的區(qū)別，認(rèn)為財(cái)政學(xué)更多關(guān)心的是稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，研究的事如何提高稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，減少稅收的負(fù)面影響；而稅法學(xué)更多著眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，從權(quán)利來(lái)源的角度考慮納稅人基本權(quán)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，以體現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的制衡和對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。劉劍文教授認(rèn)為稅法學(xué)應(yīng)該是獨(dú)立的一門法學(xué)二級(jí)學(xué)科，它有自己的研究框架，理論基礎(chǔ)和科學(xué)方法，如果僅僅認(rèn)為它是宏觀調(diào)控法而歸入經(jīng)濟(jì)法范疇那就大錯(cuò)特錯(cuò)。接著，劉劍文教授提出了"稅收國(guó)家"的理論來(lái)源和在中國(guó)的財(cái)政實(shí)踐，他認(rèn)為"稅收國(guó)家"的課稅權(quán)力來(lái)源于人民主權(quán)理論，國(guó)家社會(huì)二元對(duì)立是稅收國(guó)家存在的基礎(chǔ)。并分析了"稅收國(guó)家"課稅權(quán)力的縱向和橫向配置，橫向配置主要有稅收立法權(quán)、稅法征收權(quán)、稅收司法權(quán)和稅收違憲審查權(quán)，縱向配置主要有地方稅收立法權(quán)和地方稅收收益權(quán)。劉劍文教授認(rèn)為稅法獨(dú)成體系，它有自己的一套法律關(guān)系邏輯存在，例如稅法的法律關(guān)系可以分成稅法憲法關(guān)系，稅法實(shí)體法律關(guān)系和稅法程序法律關(guān)系，其中稅法實(shí)體法律關(guān)系又可以分成稅法債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系和稅法責(zé)任法律關(guān)系；稅法程序法律關(guān)系又可以分成稅法征收法律關(guān)系，稅法懲罰法律關(guān)系和稅法救濟(jì)法律關(guān)系。而且以往是以權(quán)利關(guān)系學(xué)說(shuō)來(lái)作為稅法的理論基礎(chǔ)，從而綁定了稅法和公法的關(guān)系，認(rèn)為稅法是屬于公法的范疇。而隨著現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于稅法認(rèn)知的不斷加深，現(xiàn)在稅法的理論學(xué)說(shuō)逐漸從權(quán)力關(guān)系說(shuō)轉(zhuǎn)變至債權(quán)債務(wù)學(xué)說(shuō)，從而使稅法和公法發(fā)生脫離。在此基礎(chǔ)上，劉劍文教授還論證了納稅人權(quán)利的由來(lái)，從憲法資源中、稅法本身規(guī)定中抽離出保障納稅人權(quán)利的規(guī)定。例如憲法中規(guī)定的平等權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、生存權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)等等。稅法征收中的保障權(quán)利、處罰中的保障權(quán)利還有救濟(jì)中的保障權(quán)利等。并借此延伸出稅法法定原則、量能課稅原則和稅收規(guī)避與實(shí)質(zhì)課稅主義、納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則等等。
在中篇的"稅收債法"中，則進(jìn)入了實(shí)體知識(shí)的學(xué)習(xí)。劉劍文教授從稅法的發(fā)生、變更、溯及調(diào)整、消滅、擴(kuò)張、稅收的附帶債務(wù)、優(yōu)先權(quán)、返還請(qǐng)求權(quán)等角度以此詳細(xì)解釋了稅法從無(wú)到有，從有歸于無(wú)的整個(gè)過(guò)程。在稅收的發(fā)生中，劉劍文老師闡述了稅法發(fā)生的條件，主要涉及稅收的客體、客體的歸屬、納稅人、稅基和稅率等要素；在稅收債務(wù)的變更中，先論述稅收債權(quán)人基于法律行為的變更，并斷言一般情況下并不存在基于法律行為的更變；基于法律規(guī)定的變更則是存在的，例如中央政府和地方政府之間收益權(quán)的調(diào)整等，還有第三人取得法定代位權(quán)情況。但對(duì)于第三人取得的法定代位權(quán)的性質(zhì)作者進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為第三人取得的法定代位權(quán)屬于私法性質(zhì)上的權(quán)利。接著劉劍文教授又從稅收債務(wù)人變更的角度進(jìn)行辯證分析。他認(rèn)為債務(wù)人的變更有可能是基于法律行為的變更，例如免責(zé)的債務(wù)承擔(dān)和并存的債務(wù)承擔(dān)。而對(duì)于免責(zé)的債務(wù)承擔(dān)作者認(rèn)為如果原債務(wù)人可以免除稅法債務(wù)，并脫離稅收債務(wù)關(guān)系，對(duì)稅法機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)就是一種處分債權(quán)的行為。但基于稅收法定原則的要求，在法律沒(méi)有規(guī)定的時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能處分稅收債權(quán)的。所以免責(zé)的債務(wù)承擔(dān)一般是不存在的，只能存在并存的債務(wù)承擔(dān)情形。在基于法律規(guī)定的債務(wù)人變更就存在很多種情形，例如納稅人的死亡、納稅人的合并和分立、企業(yè)組織形式的變更等種種情況。還有一種是關(guān)于債務(wù)內(nèi)容的變更，作者認(rèn)為主要有給付類型的變更（這種變更在新中國(guó)成立前期存在，現(xiàn)在幾乎不存在）、清償期的變更，例如提前清償、延期清償?shù)惹闆r。在對(duì)于稅收債務(wù)的溯及調(diào)整中，劉劍文提出了稅收客體的二層次理論，認(rèn)為稅收客體的第一層次是有效的民事法律行為，一旦行為完成，立法者即可以推定行為的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)產(chǎn)生。如果沒(méi)有其他影響行為效力的因素，稅收的目的就可以達(dá)成，稅收征收過(guò)程也就由此結(jié)束。但如果民事法律行為被確認(rèn)為無(wú)效，無(wú)論是自始無(wú)效、還是溯及無(wú)效，稅收即以行為的經(jīng)濟(jì)效果作為客體，以維持課稅行為在稅法上的效力，這就是行為稅在第二層次的客體。對(duì)此，劉劍文教授分析了溯及影響稅收債務(wù)的事項(xiàng)，包括基礎(chǔ)裁決的作成或廢棄、法律行為的無(wú)效、法律行為的撤銷、法律行為的解除、解除條件的成就、稅收減免條件的喪失、稅收法規(guī)的溯及變更、以及強(qiáng)制執(zhí)行的回轉(zhuǎn)等多種情況。而在稅收債務(wù)的消滅一章中，作者認(rèn)為稅收債務(wù)的消滅有履行、免除和抵銷三種情況。并著重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間是否可以相互抵銷展開(kāi)學(xué)術(shù)討論，最后認(rèn)定存在相互抵銷的情形。而在稅收債務(wù)的擴(kuò)張一章中，主要分析了債務(wù)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任存在的事實(shí)，并對(duì)它們發(fā)生的時(shí)間的確定、地點(diǎn)的確認(rèn)、救濟(jì)的途徑，消滅的可能性等多方面展開(kāi)討論。稅收附帶債務(wù)中則有利息債務(wù)、滯報(bào)金債務(wù)和滯納金債務(wù)等存在，對(duì)于滯納金債務(wù)的法律性質(zhì)是屬于損害賠償、行政執(zhí)行罰還是秩序罰等情況作者也展開(kāi)詳細(xì)地論述。接下來(lái)論述的就是稅收債權(quán)的優(yōu)先權(quán)以及稅收返還請(qǐng)求權(quán)。
在下篇的"程序稅法",劉劍文教授則從程序的角度從申報(bào)、稽查到核定，從提供擔(dān)保、保全、強(qiáng)制執(zhí)行到處罰，甚至最后的爭(zhēng)訴都做了細(xì)致的梳理。具體不再細(xì)細(xì)展開(kāi)。
法律是一門技術(shù)，對(duì)于方方面面都有細(xì)致地規(guī)定。因此倘若需要精讀法律書籍，讀一遍是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，書讀百遍其義自見(jiàn)對(duì)于法律書籍來(lái)說(shuō)更是如此。這本書從總則、實(shí)體規(guī)定到程序規(guī)定讓我對(duì)稅法有了大致的了解，但對(duì)于想研究稅法的機(jī)理，卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有入門。學(xué)習(xí)的道路永無(wú)至今，我需要時(shí)刻都保持在路上的激情和動(dòng)力。
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