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試論司法會計在預防經(jīng)濟犯罪中的價值及參與途徑
論文摘要 隨著反腐敗工作從側重打擊轉到標本兼治、懲防并重，預防經(jīng)濟犯罪工作的主要地位和作用日益突出，作為具有專業(yè)優(yōu)勢的特殊主體，司法會計應成為預防經(jīng)濟犯罪的重要力量。在大量經(jīng)濟犯罪案件中，許多犯罪分子的手段并不隱蔽和高明，有的甚至使用了極其簡單的手段就輕易得手，給國家和集體財產(chǎn)帶來了不可估量的損失。而現(xiàn)階段，司法會計的主要工作是在案發(fā)后收集、固定和提取訴訟證據(jù)，實現(xiàn)對犯罪分子的懲治并盡量減少犯罪分子造成的損失。如何把“亡羊補牢”變?yōu)椤胺阑加谖慈弧�，對�?jīng)濟犯罪進行積極的預防，使試圖犯罪的人無機可乘，或是加大他們的作案風險，使其放棄作案意圖，是突破傳統(tǒng)司法會計工作范疇，擴大司法會計服務職能面臨的新課題。
論文關鍵詞 司法會計 預防 途徑
一、司法會計參與經(jīng)濟犯罪預防工作的價值
司法會計具有對財務會計進行監(jiān)督所必須的財務會計知識和法律知識，在偵查工作中直接參與清理、檢驗、鑒定發(fā)案單位的財務會計資料，熟悉帳務和涉案資金的運動規(guī)律，積累了大量識別犯罪的經(jīng)驗，使其善于分析總結經(jīng)濟犯罪發(fā)生的普遍規(guī)律和各行業(yè)（系統(tǒng)）經(jīng)濟犯罪的特殊規(guī)律，能夠及時發(fā)現(xiàn)相關單位管理上的薄弱環(huán)節(jié)，敏銳地發(fā)現(xiàn)財務方面的犯罪隱患，并能夠提出向有關部門提出有效的改進措施，堵塞漏洞，建立健全會計核算和經(jīng)營管理的規(guī)章制度，使犯罪分子無機可乘。
二、司法會計參與經(jīng)濟犯罪預防工作途徑探索
經(jīng)濟犯罪產(chǎn)生的成因非常復雜，既有主觀的也有客觀的，是內(nèi)因與外因相互作用的結果，多年來的司法會計檢查、鑒定案件說明，大量的經(jīng)濟犯罪都是貪利性犯罪，這種犯罪活動多與資金及資金的運動有關。wWw.11665.coM而一個單位的資金運動必然要受到單位內(nèi)部控制制度的約束，并且在單位的會計資料中得到反映和表現(xiàn)。因此，對財務會計進行有效的監(jiān)督、控制與防范，可以在很大程度上遏制和減少經(jīng)濟犯罪的發(fā)生 。
通過司法會計檢查重點工程、重點項目、重點單位的產(chǎn)品銷售、材料采購、生產(chǎn)服務、投資融資等財務管理環(huán)節(jié)，對預防單位的內(nèi)部控制情況進行測試，以確定該單位內(nèi)部控制制度的控制能力，評估單位發(fā)生犯罪的可能程度，從而在人力、物力有限的情況下對于風險較大的單位給予重點關注。針對內(nèi)部控制較差的環(huán)節(jié)即是案件可能發(fā)生環(huán)節(jié)，適時提出改進的建議，幫助預防單位建立健全管理機制，完善單位內(nèi)部規(guī)章制度，堵塞漏洞，防范和遏制犯罪分子利用制度薄弱環(huán)節(jié)進行作案。
筆者認為，建立經(jīng)濟犯罪的財務預警體系是司法會計參與預防經(jīng)濟犯罪工作的有效途徑。預警是指在警情發(fā)生之前對其進行預報、預測，財務預警屬于微觀經(jīng)濟預警的范疇。由于尚沒有能夠直接反映犯罪概率的財務指標，進行定量分析比較困難，我們擬采用定性的評估法把預警體系分為調(diào)查和測試兩個環(huán)節(jié)：
第一，調(diào)查。調(diào)查環(huán)節(jié)的主要目的是檢查單位的內(nèi)部控制的設計是否完善合理，設計的內(nèi)部控制系統(tǒng)能否起到預防犯罪發(fā)生的作用，并預測發(fā)生犯罪的風險程度。采用的主要方法是設計內(nèi)部控制調(diào)查問卷，通過觀察、詢問后填寫問卷，再根據(jù)預先設計的標準得分評定實際分值，根據(jù)分值判斷是否預警并預報警度。
第二，測試。如果在調(diào)查問卷環(huán)節(jié)中被調(diào)查單位處于無警的狀態(tài)，可以說明該單位的內(nèi)部控制制度設計較為完善合理，但是再完善的制度得不到執(zhí)行仍然等于一紙空文。所以在本預警體系中進一步設置了測試環(huán)節(jié)。采用的主要方法是選取通過會計系統(tǒng)的典型的交易進行追查，經(jīng)檢查相應的原始資料后完成測試表格，根據(jù)測試表進行評分并判斷是否預警并預報警度。通過建立預防職務犯罪的財務預警體系，不僅可以使廣大司法會計工作者在預防經(jīng)濟犯罪的工作中切實發(fā)揮作用，而且可以給預防職務犯罪部門的工作者提供一種簡易有效的工作方法。
三、司法會計在經(jīng)濟犯罪預防中的具體運用
（一）參與預算控制，從總體上遏制犯罪
預算控制也稱之為全面預算控制，是內(nèi)部控制的一種重要方法，其內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。司法會計通過參與預算控制方案制定，協(xié)助預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算不良后果采取改進措施，以確保各項預算的嚴格執(zhí)行。
�。ǘ┍O(jiān)督不相容職務的嚴格分離，阻隔犯罪通道
所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。分離不相容職務的主要目的是為了預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤和舞弊行為，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。
不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，不相容職務主要包括 ：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。單位應規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，以保護資產(chǎn)的安全完整。另外，現(xiàn)金收付的復核制度，物資收發(fā)的復秤制、復點制度等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。最后應建立責任追究制度，各崗位根據(jù)各自的職責權限承擔不認真履行職責可能產(chǎn)生的不利責任，以提高人員的責任感。
�。ㄈ﹨f(xié)助完善授權管理，從源頭上控制犯罪
授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權利、條件和有關責任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價格的權力、購買固定資產(chǎn)的權力以及招聘員工的權力等）和有關職責自行辦理。特別授權指授權處理非常規(guī)性交易事件，比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。司法會計協(xié)助預防單位加強和完善授權管理，并對重大事項進行授權管理的實時監(jiān)督，可以使單位規(guī)范各項權限的使用范圍，確保責任清晰。
（四）參與財產(chǎn)保全控制制度的健全，及時發(fā)現(xiàn)犯罪痕跡
這種方法要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。
（五）協(xié)助完善會計系統(tǒng)，構建經(jīng)濟犯罪的防御體系
會計系統(tǒng)作為一個控制信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。大量的案例證明，目前會計系統(tǒng)不完善的最大表現(xiàn)就是建立賬外賬，設立小金庫，“化公為私”。這種私設“小金庫”的做法使單位的一部分資金游離于會計系統(tǒng)之外，不能得到有效的監(jiān)督和控制，從而給犯罪分子可乘之機。
通過司法會計協(xié)助建立完善的會計系統(tǒng)，要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，可以更加充分的發(fā)揮會計監(jiān)督職能。
（六）參與內(nèi)部控制制度的檢查評價，完善經(jīng)濟犯罪控制體系
由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、環(huán)境變化等因素的存在，內(nèi)部控制制度的建設和實施不可能一蹴而就、一勞永逸，需要進行定期的檢查評價來對內(nèi)控制度進行必要的修正。司法會計可以通過協(xié)助單位內(nèi)部審計的方式參與制度的檢查評價。
內(nèi)部控制制度切實發(fā)揮作用要依靠內(nèi)部審計等必要的防范措施。內(nèi)部審計在防范方面具有獨特的優(yōu)勢：首先內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能更及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題；其次內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在，所以具有較強地責任心，也有充足的時間從多個角度、多重環(huán)節(jié)、采用風險分析、控制評價、實質性測試等多種方法，從而更全面地發(fā)現(xiàn)和解決問題；最后內(nèi)部審計可全過程參于控制，既降低審計成本，又提高審計效率。
但現(xiàn)實中很多單位的內(nèi)部審計部門形同虛設，有的審計部門甚至為管理者和財務部門做假賬、造假報表出主意，不僅沒能保證會計資料真實、準確和資產(chǎn)安全、完整，反而致使會計信息失真。究其原因，主要是因為審計部門缺乏獨立性和激勵審計人員履職的機制不健全。
司法會計參與單位內(nèi)部控制制度的檢查評價，可以促使審計部門營造獨立工作的環(huán)境，明確審計程序和職責權限，使內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，而且還能為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。
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