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提高會計(jì)信息質(zhì)量的若干問題研究
武漢大學(xué)商學(xué)院 孫續(xù)元
一、關(guān)于會計(jì)信息失真處罰的討論
目前，針對會計(jì)信息失真的問題，有關(guān)部門己著手進(jìn)行處理，處理的方式包括:對會計(jì)信息失真的企業(yè)，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款，限期整改，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對嚴(yán)重違反《會計(jì)法》的企業(yè)依法進(jìn)行行政處罰，追究主要責(zé)任人員的責(zé)任，取消應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會計(jì)人員的會計(jì)資格等;并對造成企業(yè)會計(jì)信息失真及有直接責(zé)任的總經(jīng)理、廠長、財(cái)務(wù)科長進(jìn)行行政記過、行政警告、留黨察看等處分;對涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理。上述這些做法對已經(jīng)出現(xiàn)會計(jì)信息失真和違犯法律的企業(yè)、會計(jì)人員、企業(yè)管理人員進(jìn)行各種處罰和處分是十分必要和恰當(dāng)?shù)�。但是，如果僅僅以事后理的方式來制止新的會計(jì)信息失真行為的發(fā)生，力度是不夠的。會計(jì)信息是企業(yè)文化的重要組成部分，這種企業(yè)文化，不是由個別人或個別企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所能造就和形成的，利用虛假會計(jì)信息粉飾經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營成果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)文化的腐敗，對已產(chǎn)生企業(yè)文化腐敗的那些經(jīng)濟(jì)組織，限期整改和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法調(diào)整只是動其肌膚而難傷其筋骨，而其腐敗文化對社會造成的危害，僅對個人加以懲罰，由懲罰個別有罪之人替代經(jīng)濟(jì)組織的違法之過是不足以消除影響的，應(yīng)該同時對企業(yè)加以經(jīng)濟(jì)制裁，令其對因會計(jì)信息的失真所造成的社會成本進(jìn)行補(bǔ)償。另外，一個企業(yè)能產(chǎn)生大量的會計(jì)假信息是會計(jì)主體不到位的表現(xiàn)。企業(yè)主體有意干預(yù)會計(jì)主體，在我國的一些企業(yè)組織中，是一種普遍存在的情況，假信息出得越多的企業(yè)，這種缺位和越位情況越嚴(yán)重。處罰己經(jīng)造成危害的缺位者和越位者，對正確的會計(jì)主體定位并不能起到保障作用，只要缺位實(shí)質(zhì)還存在，新的主角還會重新登場，舊戲重演。因此，不能把制造會計(jì)假信息的問題只看作是賬務(wù)調(diào)整的問題，在具有嚴(yán)格會計(jì)主體概念的企業(yè)中，賬務(wù)調(diào)整只是一個技術(shù)問題。把企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)置于有組織的廠際會計(jì)集體監(jiān)督之下，是一種既能剝離企業(yè)主體侵犯會計(jì)主體，又能保證會計(jì)主體與企業(yè)經(jīng)營密切溝通的社會監(jiān)督方式。
二、關(guān)于會計(jì)主體的到位
筆者認(rèn)為，防范和化解會計(jì)信息失真的對策，主要集中在兩項(xiàng)管理策略上，一是要積極創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境和社會環(huán)境，保障會計(jì)主體的到位；二是要加強(qiáng)會計(jì)行為人的素質(zhì)培養(yǎng)，提高職能水平，提高會計(jì)服務(wù)質(zhì)量，有效防范企業(yè)主體越位。
會計(jì)主體的不到位，歸根結(jié)底是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理體制的不健全所造成的，是企業(yè)主體越位的行為結(jié)果。從抽象的關(guān)系來講，會計(jì)主體與企業(yè)主體的功能是一致的，都是為了完成企業(yè)的再生產(chǎn)運(yùn)動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。企業(yè)主體最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能力，創(chuàng)造利潤的能力，財(cái)務(wù)成果是企業(yè)活力的基本內(nèi)容之一，而財(cái)務(wù)成果的表達(dá)，則必須通過會計(jì)活動來完成。所以，在對會計(jì)基本概念的認(rèn)識上，會計(jì)主體和企業(yè)主體的認(rèn)識是完全一致的，這使得會計(jì)主體的行為在極大的程度上能與企業(yè)主體的意志一致。但是二者在經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系上的區(qū)別，往往會在管理工作中產(chǎn)生矛盾，特別是管理規(guī)則不同造成的矛盾，造成會計(jì)主體難以到位。會計(jì)主體必須嚴(yán)格按照國家會計(jì)法規(guī)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律完成會計(jì)核算工作，具體體現(xiàn)在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量這兩個方面;企業(yè)主體在財(cái)務(wù)管理上則遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度所確定的各項(xiàng)規(guī)則。會計(jì)主體所遵循的管理規(guī)則具有強(qiáng)制性、法令性和指定性，企業(yè)主體遵循的管理規(guī)則則具有制度化、靈活性和協(xié)商性。以會計(jì)核算規(guī)則為例，相同的會計(jì)核算規(guī)則，兩個主體是從不同的角度進(jìn)行理解的:會計(jì)核算原理及規(guī)則對于會計(jì)主體來說是條例和命令，會計(jì)主體所關(guān)心的是會計(jì)客體如何科學(xué)、及時、準(zhǔn)確地反映到賬面上來;企業(yè)主體所關(guān)心的是企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)關(guān)系如何擺平衡，企業(yè)經(jīng)濟(jì)地位如何保障，企業(yè)與國家、個人的經(jīng)濟(jì)利益如何處理。會計(jì)主體講究的是核算方法的科學(xué)化，建立的是一整套以賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法和匯總方法為內(nèi)容的獨(dú)立的會計(jì)核算程序;企業(yè)主體講究的是企業(yè)管理方法的現(xiàn)代化，利潤最大化是其最終的管理目標(biāo)。
要使會計(jì)主體在企業(yè)管理的活動中確保定位，首要的任務(wù)是實(shí)施管理體制的更新和改造，企業(yè)主管會計(jì)的地位不應(yīng)受到企業(yè)主體的制約，會計(jì)人員委派制度、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度及注冊會計(jì)師制度等，都是可行的方法�！稌�(jì)法》強(qiáng)調(diào)了企業(yè)主管人員同會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)方面的關(guān)系是遵法、護(hù)法與業(yè)務(wù)執(zhí)法、守法的關(guān)系，為確保會計(jì)主體獨(dú)立的法律地位提供了法律保障。其次是對充當(dāng)會計(jì)主體的從業(yè)人員必須建立合理的主體定位標(biāo)準(zhǔn)。包括心理定位標(biāo)準(zhǔn)、素質(zhì)定位標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境定位標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)定位標(biāo)準(zhǔn)。心理定位是指會計(jì)主體在位的思想穩(wěn)定性和優(yōu)越感，即會計(jì)主體定位的心態(tài)平衡感，高效率、高質(zhì)量的會計(jì)主體執(zhí)業(yè)活動意味著知識，文化，技能的高速交流與融合，是會計(jì)主體穩(wěn)定在位且能最大限度地發(fā)揮其才能和作用的基本條件。從業(yè)于會計(jì)主體的個體不能只是會算賬的機(jī)器，而是會把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息流通的“會計(jì)人”。素質(zhì)是一個人的文化程度、工作技能、道德水準(zhǔn)的綜合反映，每個人接受的基礎(chǔ)教育和再教育不同，必然表現(xiàn)出個人的素質(zhì)差異。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的更加復(fù)雜化、多元化，對會計(jì)主體的從業(yè)人員的素質(zhì)定位要賦予明確的概念和內(nèi)涵條件，素質(zhì)高低之分，反映到會計(jì)主體身上，就是對不同的會計(jì)知識結(jié)構(gòu)和不同層次的素質(zhì)要求，實(shí)施會計(jì)主體合格或資格的定期考核，是確保素質(zhì)定位的手段。當(dāng)會計(jì)主體的從業(yè)人員的職位相對固定時，他們總是會置身于某一個具體的環(huán)境中，這就必然存在一個會計(jì)主體的環(huán)境約束問題，環(huán)境與會計(jì)主體從業(yè)者的自我定位有著直接的依附關(guān)系，會計(jì)主體必須充分認(rèn)識自己所處的會計(jì)環(huán)境及其與企業(yè)環(huán)境的差異，會計(jì)上的高手同企業(yè)管理上的高手都是由各自的從業(yè)環(huán)境所造就出來的，如果把兩個主體的環(huán)境位置互換其位，恐怕誰也難以勝任其責(zé)，因此，強(qiáng)調(diào)會計(jì)主體的環(huán)境定位是保證會計(jì)主體到位的充分條件。職業(yè)定位是指對會計(jì)主體從業(yè)人員的職業(yè)性質(zhì)的識別和定位，有人對職業(yè)定位的種類作過專門的研究，認(rèn)為職業(yè)定位包括技術(shù)型定位、管理型定位、創(chuàng)造型定位、自由獨(dú)立型定位和安全型定位這五種基本類型，這些分類在性質(zhì)上并不是對職業(yè)的好壞之分，而是對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，會計(jì)職業(yè)應(yīng)是一種技術(shù)型為首，管理型和安全型為輔的職業(yè)。作為技術(shù)型主體，從業(yè)者在會計(jì)技能和技術(shù)上具有強(qiáng)烈的從業(yè)意愿，把希望寄托在繼續(xù)研究自己的會計(jì)專業(yè)上；作為管理型主體，具有很好的會計(jì)分析能力，會計(jì)監(jiān)控能力和情感控制能力等管理素質(zhì)，對所從事的會計(jì)職業(yè)具有長期穩(wěn)定和安全的心態(tài)�？傊ＷC會計(jì)主體的定位，必須首先確認(rèn)會計(jì)主體定位的基本標(biāo)準(zhǔn)，這是選拔會計(jì)主體從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)。
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sp; 三、關(guān)于創(chuàng)建會計(jì)行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度
什么是會計(jì)信息的基本屬性?這是研究會計(jì)行為涉及的基本問題。如果信息發(fā)自客觀事物對自身的一種自然表達(dá)，這種表達(dá)對客觀事物來說就是一種真實(shí)的表現(xiàn)，如天氣狀況信息的自然表達(dá)，物質(zhì)運(yùn)動狀況信息的自然表達(dá)，均是客觀事物的真實(shí)表現(xiàn)。會計(jì)信息則不完全是會計(jì)客體的真實(shí)表達(dá)，以企業(yè)的收益和資產(chǎn)為例，它們是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動賴以生存的客體，也是會計(jì) 行為所要反映的會計(jì)客體，但是，收益的確定和資產(chǎn)的計(jì)量則需要通過會計(jì)人的腦力勞動來表達(dá)，這就在會計(jì)客體和會計(jì)信息之間設(shè)置了一道人的行為過程。人的行為在會計(jì)信息能否完成對會計(jì)客體的真實(shí)表達(dá)這個問題上存在著巨大的能力差異，不同的人，在不同的條件下，在不同的環(huán)境中，對會計(jì)客體狀況的信息表達(dá)是有差異的。所以，便產(chǎn)生了會計(jì)信息對會計(jì) 客體進(jìn)行價值表達(dá)和服務(wù)的真實(shí)性的爭論，這種爭論給我們提供了一種認(rèn)識會計(jì)工作性質(zhì)的機(jī)會。作為會計(jì)主體，至少應(yīng)該以真實(shí)的行為去完成對會計(jì)客體的表達(dá)和服務(wù)。事實(shí)上，雖然在企業(yè)中存在的各種物流都是真真切切的實(shí)體，但它的價值面卻必須通過人的腦力勞動才能具體表現(xiàn)出來。會計(jì)客體的價值面應(yīng)該是真實(shí)存在的，對價值面的描述在目前又只能通過會計(jì)信息來表達(dá)，并通過會計(jì)信息的途徑向會計(jì)的服務(wù)客體進(jìn)行傳達(dá)，這使得人們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)面貌的認(rèn)識完全受到人的行為的控制，在未能揭話出會計(jì)信息失真之前，人們只能將己獲得的會計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)面貌的價值來認(rèn)識，而一但會計(jì)信息的失真被暴露出來，人們就將失去對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動價值面取得認(rèn)識的機(jī)會，從而造成決策損失。
如何才能便會計(jì)信息免受會計(jì)行為的有意扭曲，這就要求產(chǎn)生和提供會計(jì)信息的渠道必須嚴(yán)格遵循一定的行為規(guī)則，即會計(jì)規(guī)則。我們不能保證會計(jì)信息的絕對真實(shí)性，但如果會計(jì)信息是由不遵循會計(jì)規(guī)則的行為來產(chǎn)生和提供，那必定會嚴(yán)重失真。這至少是判斷會計(jì)信息虛假與否的一個基本標(biāo)準(zhǔn)，也是向失真的會計(jì)信息提出判罰意見的基本依據(jù)。在此，我們已把虛假的會計(jì)信息同會計(jì)信息的失真作為兩種不同的對象來進(jìn)行討論了。事實(shí)上，有可能確實(shí)存在由于會計(jì)信息必須經(jīng)過人腦的勞動而產(chǎn)生，以至因表達(dá)能力的缺陷而失真這種事實(shí)，如果會計(jì)行為是規(guī)范的，即便信息失真，也只能在會計(jì)規(guī)則上我原因，是會計(jì)規(guī)則的不完善容留了低能力的存在，在判斷會計(jì)信息失真的性質(zhì)時，必須分清是因會計(jì)規(guī)則的不完善而造成的會計(jì)信息失誤還是因人的行為不規(guī)范而造成的會計(jì)信息失真。在既定的會計(jì)規(guī)則下，科學(xué)的識別方法便在于對會計(jì)行為合理化標(biāo)準(zhǔn)的研究與設(shè)立。實(shí)現(xiàn)會計(jì)行為合理化，是配合實(shí)施會計(jì)規(guī)則、會計(jì)管理的科學(xué)水平，充分發(fā)揮會計(jì)職能，便會計(jì)信息免受不正當(dāng)行為歪曲，提高會計(jì)信息真實(shí)度的基本保證。
建立會計(jì)行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度，首先需要從會計(jì)行為的思想現(xiàn)代化、會計(jì)行為方法現(xiàn)代化和會計(jì)行為內(nèi)涵的現(xiàn)代化這三個方面進(jìn)行研究，找到會計(jì)行為科學(xué)的理論出發(fā)點(diǎn)，并以理論的研究為背景，提出會計(jì)行為的合法化、組織化方案，最后具體落實(shí)到對會計(jì)行為目標(biāo)的確定和界定。會計(jì)行為合理化標(biāo)準(zhǔn)制度的基本原則是:會計(jì)行為必須是以會計(jì)客體為基礎(chǔ)，既能滿足會計(jì)信息服務(wù)對象的需求，又能確保會計(jì)主體自身合法權(quán)益的雙向標(biāo)準(zhǔn)行為，必須是能滿足預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、核算、分析與評價各項(xiàng)會計(jì)職能的綜合標(biāo)準(zhǔn)行為；必須是為提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)行為；必須是能依法辦事、嚴(yán)格執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)制度、嚴(yán)格貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策，講究會計(jì)規(guī)范的法律標(biāo)準(zhǔn)行為；必須是以提供真實(shí)的會計(jì)信息為己任，嚴(yán)格把握會計(jì)信息質(zhì)量的有用性標(biāo)準(zhǔn)行為。我們應(yīng)該在新《會計(jì)法》的引導(dǎo)下盡快建立科學(xué)化、合理化、現(xiàn)代化的會計(jì)行為管理標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造一個完善的行為空間，用合理的會計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)管理會計(jì)行為，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，使管理者在會計(jì)行為的實(shí)施過程中就能識別和暴露會計(jì)信息失真的問題，盡量減少因會計(jì)工作的失誤和違法而造成的經(jīng)濟(jì)損失，純潔會計(jì)行為，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。
會計(jì)研究 2001、3
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