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論內(nèi)部控制
解決中國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問(wèn)題，即企業(yè)的控制問(wèn)題。體制改革不是萬(wàn)能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。
強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺(jué)奮斗。
國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。
經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國(guó)際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國(guó)金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來(lái)，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開(kāi)展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國(guó)企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。
本文通過(guò)對(duì)部分國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計(jì)（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對(duì)公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)有效控制。
一、轉(zhuǎn)變觀念
轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)界進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件，也是金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)化金融機(jī)構(gòu)演變的基本前提。
1．體制改革的作用是有限度的：近二十年來(lái)，舉國(guó)上下議論最多的話題莫過(guò)于改革了�！耙愿母飵�(dòng)發(fā)展”也被一些地方當(dāng)作戰(zhàn)略口號(hào)指導(dǎo)各項(xiàng)工作。我們一直批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管得太嚴(yán)太死，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，特別是微觀領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)單元（包括金融與非金融企業(yè)）的自我控制意識(shí)逐漸淡化。且不說(shuō)國(guó)際理論界對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的爭(zhēng)論尚未休止，倒是應(yīng)該指出，并非一切進(jìn)步都只是靠了改革才取得的。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟(jì)的控制不是同改革并駕齊驅(qū)，中國(guó)的局面遠(yuǎn)不會(huì)象今天這樣好。許多問(wèn)題的解決又是改革本身力所未能及的。突出的一個(gè)例子就是國(guó)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。是我們對(duì)企業(yè)改革重視得不夠嗎？從中央到地方，從政府到企業(yè)，不知為改善企業(yè)傾注了多少人力、物力和財(cái)力。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項(xiàng)法規(guī)和措施層出不窮。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機(jī)制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話來(lái)說(shuō)，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，體制改革不是萬(wàn)能的，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2．轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會(huì)有一致性。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的控制模式為實(shí)現(xiàn)國(guó)家計(jì)劃服務(wù)。由于國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)營(yíng)企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩�，F(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在新的形勢(shì)下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對(duì)象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。
3．轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控目的的認(rèn)識(shí)：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)審都有直接的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過(guò)了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展。“部分控制論”認(rèn)為內(nèi)控包括：1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；或者，2）內(nèi)部牽制（會(huì)計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)兩部分。這種認(rèn)識(shí)的一個(gè)缺陷是，內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關(guān)，而與行政、業(yè)務(wù)管理無(wú)關(guān)�！叭靠刂普摗笨朔诉@個(gè)缺陷，認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍，滲透到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和管理的全過(guò)程。
內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過(guò)了下述階段：1）“三目的論”認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。2）“四目的論”認(rèn)為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率。
上述發(fā)展的啟示在于，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)應(yīng)有別于傳統(tǒng)的思路，并且目的要明確和全面，檢評(píng)要完整和深入。
4．跟上國(guó)際內(nèi)控研究的步伐：同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機(jī)制的作用。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家非常重視對(duì)公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報(bào)。強(qiáng)化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段。
國(guó)際上比較有名的內(nèi)控模式有英國(guó)的Cadbury、美國(guó)的COSO和加拿大的COCO。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為營(yíng)造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國(guó)的COSO模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle）又在這些先進(jìn)模式和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于1998年提出了建設(shè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)框架的十三項(xiàng)原則。我國(guó)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)的許多失控的教訓(xùn)表明，跟上國(guó)際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機(jī)制，是十分必要的。
二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。
1．準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門的人從不同的角度對(duì)內(nèi)控會(huì)有不同的看法�，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)參照各國(guó)的有關(guān)理論，在內(nèi)控定義中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的影響，組織中的所有各級(jí)人員都必須參加內(nèi)控過(guò)程，對(duì)
內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來(lái)，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。
表1 關(guān)于內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的表述
COSO 的內(nèi)控目標(biāo)
Basle 的內(nèi)控目標(biāo)
1
經(jīng)營(yíng)的效果和效率
操作性目標(biāo)：各種活動(dòng)的效果和效率
2
財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性
信息性目標(biāo)：財(cái)務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時(shí)性
3
對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守
遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度
資料來(lái)源：美國(guó)COSO（1994）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（1998）。
這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。
這是一種“全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說(shuō)明：
1）內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；
2）內(nèi)控是用來(lái)取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；
3）內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；
4）只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。
內(nèi)控的明確而科學(xué)的定義為各種單位提供了比較一致的標(biāo)準(zhǔn)，以便各單位能夠評(píng)價(jià)其控制系統(tǒng)和決定如何加強(qiáng)控制。經(jīng)營(yíng)管理部門和內(nèi)審部門應(yīng)該參照有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，設(shè)定一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真考察被檢查單位的內(nèi)控系統(tǒng)，看其是否合理地確保了這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果不能，總是可以從內(nèi)控的某些方面找出問(wèn)題的。一家銀行或公司內(nèi)控抓得好不好，可以從上述三大目標(biāo)加以總體考核：它的董事會(huì)和高級(jí)管理層是否合理地確保了他們理解該單位實(shí)現(xiàn)其操作性目標(biāo)的程度？它的財(cái)務(wù)報(bào)告和各項(xiàng)管理信息是不是可靠、完整和及時(shí)地被草擬和提供了？它的各項(xiàng)活動(dòng)是否遵從了現(xiàn)行的法律和規(guī)章制度？這些方向性的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑是對(duì)一個(gè)單位比較有力的鞭策。細(xì)化這些標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控的深入考核更有益處。
由此可見(jiàn)，審計(jì)部門以往所提的“合規(guī)性審計(jì)（稽核）”、“效益性審計(jì)（稽核）”和帳務(wù)檢查等等都屬于專項(xiàng)審計(jì)，也都有一定的片面性。審計(jì)（稽核）工作的重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的審計(jì)再監(jiān)督，而對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)思路，其目的要明確和全面，檢評(píng)要完整和深入。
2．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)控的作用。1994年COSO認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。而1998年巴塞爾委員會(huì)則在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的督促（oversight）和控制文化；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并舉；在控制活動(dòng)方面又突出了職責(zé)分離的重要性；該委員會(huì)特別對(duì)信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)之外，還把缺陷的糾正這種被COSO認(rèn)為并非內(nèi)控的活動(dòng)也歸納為內(nèi)控活動(dòng)。巴塞爾委員會(huì)還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的檢查和評(píng)價(jià)，把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容。
表2 關(guān)于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述
# COSO的分析
Basle的分析
1
控制活動(dòng)
管理層的督促與控制文化
2
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估
3
控制活動(dòng)
控制活動(dòng)與職責(zé)分離
4
信息與交流
信息與交流
5
監(jiān)督評(píng)審
監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)與缺陷的糾正
資料來(lái)源：同上。
不論是COSO還是巴塞爾委員會(huì)都跳出了傳統(tǒng)的平面式的簡(jiǎn)單思維方式，而把內(nèi)控視為多維立體的空間，促使人們?nèi)嫔钊氲乩斫饪刂坪涂刂茖?duì)象，分析解決管理控制中存在的復(fù)雜問(wèn)題。其中還引出了“全息論”的概念：這五大組成部分和三大目標(biāo)是緊密相聯(lián)的，就象一個(gè)人體的細(xì)胞包含了人體的各種信息那樣，一個(gè)組織中的任何一個(gè)機(jī)構(gòu)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標(biāo)和五大組成部分等各種信息。
三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對(duì)內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)自覺(jué)奮斗。
3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：內(nèi)控已經(jīng)被COSO從理論上分析成為下述完整的有機(jī)結(jié)合的整體，并且得到了巴塞爾委員會(huì)的認(rèn)同和發(fā)展。
1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心—人，特別是人的控制覺(jué)悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。
控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。巴塞爾委員會(huì)有關(guān)管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：
1．董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，保證高級(jí)管理層采取必要步驟，識(shí)別，衡量，評(píng)審和控制風(fēng)險(xiǎn)；批準(zhǔn)組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級(jí)管理層不斷評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。在確保建立和維護(hù)充分和有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會(huì)負(fù)有最終的責(zé)任。
2．高級(jí)管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行由董事會(huì)批準(zhǔn)的戰(zhàn)略和政策，維護(hù)一種組織結(jié)構(gòu)，能夠明確責(zé)任、授權(quán)和報(bào)告關(guān)系；確保所委派的責(zé)任能有效地執(zhí)行；確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策；并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。
3．董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)按照高標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)員工的職業(yè)道德（ethics）和完整性（integrity），在機(jī)構(gòu)中建立一種控制文化（control culture），在各級(jí)人員中強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)控的重要性。公司機(jī)構(gòu)中的所有人員都需要理解和發(fā)揮他們?cè)趦?nèi)
控程序中的作用。
2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。
有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如銀行要面對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)（reputation）風(fēng)險(xiǎn)）。需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。
3）控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。
在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等。有關(guān)控制活動(dòng)和職責(zé)分離的原則包括：
1．控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查；對(duì)不同部門或處室的活動(dòng)的適當(dāng)控制；物理控制；檢查對(duì)敞口限額的遵從情況；對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的跟進(jìn)情況; 批準(zhǔn)和授權(quán)制度；查證核實(shí)與對(duì)帳（reconciliation）制度。
2．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)。人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突（conflicting responsibilities）。要識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突（conflicts of interest）的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。
4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。
在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。有關(guān)的原則包括：
1．一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲（accessible），并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。
2．有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過(guò)對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持。
3．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。
5）監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。
監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：
1．應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日�；顒�(dòng)的一部分，并且各級(jí)經(jīng)營(yíng)層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評(píng)價(jià)。
2．對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。
3．不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。
此外，巴塞爾委員會(huì)還針對(duì)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)提出，銀行的監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動(dòng)的性質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。凡監(jiān)管者確定某銀行的內(nèi)控系統(tǒng)不能充分或有效地針對(duì)銀行的具體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容（例如，不能涵蓋巴塞爾委員會(huì)內(nèi)控文件所載的全部原則），監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。
以上五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。COSO是為各行各業(yè)提出這一思路的。盡管巴塞爾委員會(huì)的內(nèi)控原則主要是針對(duì)銀行業(yè)的，國(guó)內(nèi)外的金融和非金融機(jī)構(gòu)在體制結(jié)構(gòu)上也有所區(qū)別，我國(guó)的企業(yè)工作者仍然很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。審計(jì)檢查的方法和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路，按照這個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)計(jì)。
三、關(guān)于內(nèi)部控制與管理的關(guān)系
不了解內(nèi)控與管理的關(guān)系，就不可能充分加強(qiáng)內(nèi)控工作。內(nèi)審或?qū)徲?jì)人員在檢查監(jiān)督的過(guò)程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)比較膚淺，也不甚了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與內(nèi)審是什么關(guān)系。有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒(méi)有必要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控。也有人認(rèn)為內(nèi)控是內(nèi)審（稽核）部門的工作，抓內(nèi)控應(yīng)該由內(nèi)審部門牽頭。有些內(nèi)部或外部的審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)控檢查的時(shí)候，也因認(rèn)識(shí)模糊而無(wú)從下手。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。
�。保芾淼膬�(nèi)涵及其與內(nèi)控的同異
從廣義上講，管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過(guò)一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過(guò)程。管理者要執(zhí)行聘用合同，為公司或銀行的所有者的利益確定明確的管理目標(biāo)，包括全局整體性目標(biāo)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)，然后制定各種戰(zhàn)略和實(shí)施計(jì)劃。管理者要以一定的組織形式為依托，以一定的規(guī)章制度為依據(jù)，采取種種方法去實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和錯(cuò)誤，包括對(duì)有問(wèn)題責(zé)任人的追究和處罰。由于所定的目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃會(huì)對(duì)管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學(xué)運(yùn)用科學(xué)的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。在發(fā)達(dá)國(guó)家，不論學(xué)術(shù)界還是實(shí)業(yè)界都日益重視公司治理結(jié)構(gòu)的研究，以求實(shí)現(xiàn)投資者應(yīng)得的回報(bào)。先進(jìn)正確的管理方法加上計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用，大大促進(jìn)了管理的合理化和效率。
廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng)，也并不是說(shuō)非內(nèi)控性的管理活動(dòng)就都不重要了。比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。在國(guó)外，公司的所有者代表（董事會(huì)）也要參與甚至領(lǐng)導(dǎo)這種決策。但是，重大目標(biāo)的最初設(shè)定并不是在內(nèi)控的工作范圍之內(nèi)。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動(dòng)并不都代表內(nèi)控。
然而，問(wèn)題的關(guān)鍵并不在這里，而在于內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分（critical components）。管理的學(xué)問(wèn)就在于抓住管理活動(dòng)中的
那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分，也就是毛澤東所說(shuō)的“研究任何過(guò)程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，COSO等理論所描述的內(nèi)控內(nèi)容中都列舉了許多控制要素和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是管理者必須關(guān)注的地方。又如，盡管COSO認(rèn)為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不應(yīng)屬于內(nèi)控活動(dòng)，但是巴塞爾委員會(huì)卻將其列為內(nèi)控的范圍。原因很顯然，糾正錯(cuò)誤已成為管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同理，戰(zhàn)略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理這些本來(lái)被COSO視為非內(nèi)控性活動(dòng)，卻被巴塞爾委員會(huì)分析為內(nèi)控范圍之內(nèi)的活動(dòng)了。盡管目標(biāo)的最初設(shè)定是內(nèi)控的前提條件，但是內(nèi)控并沒(méi)有完全放棄對(duì)這方面的關(guān)注，內(nèi)控的重要職能之一又是監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過(guò)程。至于業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)的設(shè)立，雖然也被COSO視為非內(nèi)控性的活動(dòng)，但在COSO提出的內(nèi)控操作方法中（例如在其《參考手冊(cè)》和《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作表》中），這些目標(biāo)都是內(nèi)控所關(guān)注的重要內(nèi)容。下表僅從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題：
資料來(lái)源：同上。
2．風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)目標(biāo)而言的。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是可能妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種問(wèn)題和困難。這樣看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)的概念就擴(kuò)大了。比如，一個(gè)武士在張弓搭箭，射向獵物的時(shí)候，他的目標(biāo)是射中獵物，而他的風(fēng)險(xiǎn)就存在于他射擊獵物的全過(guò)程。首先，他本人的素質(zhì)，他的精、氣、神，他的體力和視力。其次，他的弓箭的質(zhì)量。再次，獵物的大小、距離和移動(dòng)速度。此外，狩獵時(shí)的環(huán)境、氣候條件（風(fēng)速）等外部干擾因素，也構(gòu)成對(duì)擊中目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一家公司而言，風(fēng)險(xiǎn)既預(yù)示著機(jī)遇，又會(huì)影響其競(jìng)爭(zhēng)能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的能力。
風(fēng)險(xiǎn)是如此之廣泛，以至于有人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制，甚至風(fēng)險(xiǎn)管理包括了內(nèi)控。把兩者混淆的問(wèn)題在于沒(méi)有看到內(nèi)控是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容（essential part）。
誠(chéng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)管理活動(dòng)系列的重要組成部分。一般可指風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報(bào)告程序等等。風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)控并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立，這是管理過(guò)程起始階段的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能發(fā)生的不利條件或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過(guò)程。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要注意目標(biāo)問(wèn)題，因?yàn)�，沒(méi)有明確的目標(biāo)，也談不上目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但是在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制并不是目標(biāo)的制定活動(dòng)，而是對(duì)目標(biāo)制定的評(píng)價(jià)工作，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)立為內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了前提條件。內(nèi)控所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中間及其以后的重要活動(dòng)，比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。
內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（當(dāng)然，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），建議經(jīng)營(yíng)管理人員針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的控制活動(dòng)。這里所評(píng)估的既有內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，又有外部的風(fēng)險(xiǎn)。那種以為內(nèi)控只是控制某單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)是有片面性的。COSO和巴塞爾委員會(huì)都認(rèn)為，內(nèi)控的過(guò)程涵蓋了公司所面對(duì)的，并在公司內(nèi)由各級(jí)人員所經(jīng)營(yíng)的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。
然而現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)管理卻很實(shí)在，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理不同于內(nèi)控之處在于，典型的風(fēng)險(xiǎn)管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略的評(píng)審，旨在通過(guò)比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬來(lái)使收益最大化。在我國(guó)一些銀行里，風(fēng)險(xiǎn)管理往往被狹義地理解為授信或部分業(yè)務(wù)（如信貸）的授權(quán)管理；廣義的風(fēng)險(xiǎn)不僅有信貸風(fēng)險(xiǎn)，還包括國(guó)家與轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理又似乎難以真正落實(shí)到銀行的某一具體業(yè)務(wù)或管理部門，成為它的責(zé)任。其結(jié)果，我國(guó)的銀行實(shí)業(yè)界尚不存在廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。不少銀行不能對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體研究和控制，甚至連統(tǒng)一授信都難以在一些銀行里真正實(shí)現(xiàn)。
不過(guò)，現(xiàn)實(shí)情況中的風(fēng)險(xiǎn)管理一方面有其特有的內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)的范疇，另一方面也在某些內(nèi)容上與內(nèi)控相交叉。在上節(jié)中，COSO認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不屬于內(nèi)控的范圍，而是非內(nèi)控性的管理活動(dòng)，這種分析也是有片面性的。特別是風(fēng)險(xiǎn)管理在“風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估”和“控制活動(dòng)與職責(zé)分離”等內(nèi)控內(nèi)容中，與內(nèi)控相交叉，屬于內(nèi)控強(qiáng)化過(guò)程中的管理活動(dòng)。
然而，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，管理層的監(jiān)督并不是沒(méi)有，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有強(qiáng)調(diào)到某種“控制文化”的程度�！靶畔⑴c交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”這兩大內(nèi)容的內(nèi)控也沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代內(nèi)控原理的要求。特別應(yīng)該指出，風(fēng)險(xiǎn)管理的全部活動(dòng)都在內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審之下，不外乎一些國(guó)內(nèi)外專家認(rèn)為，內(nèi)控涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)控的確處在比風(fēng)險(xiǎn)管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒(méi)有超出廣義管理的大范圍。下圖從現(xiàn)實(shí)考察的角度勾略了內(nèi)控同廣義的管理和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。
圖2 內(nèi)部控制同廣義的管理和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
四、正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系
各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在開(kāi)展整章建制的工作中曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)一些問(wèn)題，有些問(wèn)題反映在處理內(nèi)控與稽核的關(guān)系上。例如，認(rèn)為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應(yīng)該由稽核部門牽頭此項(xiàng)工作。有的銀行干脆在稽核部門內(nèi)設(shè)立了“整章建制處”，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全行的整章建制工作。有些認(rèn)識(shí)往往來(lái)自高級(jí)管理層�；巳藛T也存在一些模糊認(rèn)識(shí)。生產(chǎn)性企業(yè)也同樣會(huì)遇到此類問(wèn)題。澄清認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控實(shí)屬必要。
�。保畠�(nèi)控首先是經(jīng)營(yíng)管理部門的工作
內(nèi)部控制是公司（包括金融機(jī)構(gòu)和非金融企業(yè)）合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)控程序涉及工作目標(biāo)的確立，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)研定控制措施，并對(duì)所采取的控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審等等。這些控制業(yè)務(wù)顯然首先是各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門的基本職責(zé)。本文所指的經(jīng)營(yíng)管理部門有別于內(nèi)審監(jiān)察部門。后者盡管也是內(nèi)控組織體系的重要環(huán)節(jié)，但是獨(dú)立于前者之外。
在實(shí)際工作中，內(nèi)控工作往往被領(lǐng)導(dǎo)委派給內(nèi)審（稽核）部門去計(jì)劃和安排，原因是多方面的。首先，金融系統(tǒng)的內(nèi)控文件是由人民銀行原來(lái)的稽核監(jiān)督部門下達(dá)的。一些單位在接到文件后，沒(méi)有注意區(qū)別商業(yè)機(jī)構(gòu)和央行在職能上的本職區(qū)別，也沒(méi)有理解內(nèi)控工作的內(nèi)涵，而簡(jiǎn)單地把內(nèi)控任務(wù)交辦給本單位的稽核系統(tǒng)。其次，具體業(yè)務(wù)部門有重業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，輕管理控制的傳統(tǒng)傾向。有些業(yè)務(wù)和管理部門習(xí)慣于執(zhí)行各種業(yè)務(wù)的“硬指標(biāo)”，而把內(nèi)控（例如整章建制工作）作為“軟任務(wù)”推給“綜合部門”去應(yīng)付。第三，盡管各經(jīng)濟(jì)實(shí)體中都存在內(nèi)控制度和控制機(jī)制，但是其控制系統(tǒng)有不同程度的缺陷。例如，在控制的組織結(jié)構(gòu)上，的確缺少一個(gè)專司內(nèi)控的綜合管理部門；而也確有文件把稽核部門稱為“內(nèi)控綜合管理部門”。第四，在專業(yè)銀行體制下，稽核部門曾經(jīng)是缺乏權(quán)威性的比較薄弱的部門，銀行在商業(yè)化的過(guò)程中雖然提高了該部門的地位，但在許多單位里仍顯現(xiàn)不出稽核部門足夠的重要性。在一些綜合部門相互踢皮球的情況下，任務(wù)也難免被分派到稽核部門。這些問(wèn)題在生產(chǎn)企業(yè)里
也存在。
經(jīng)營(yíng)管理部門首先要重視內(nèi)控，只有把內(nèi)控視為本身的基本職責(zé)，才能把這項(xiàng)工作當(dāng)作硬任務(wù)去安排。因此，在整章建制中，人民銀行曾明確指示各金融機(jī)構(gòu)，組成專門的領(lǐng)導(dǎo)班子（如內(nèi)部控制委員會(huì)）去領(lǐng)導(dǎo)和組織這項(xiàng)系統(tǒng)工程。而內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于這項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)工作之外，才能真正起到對(duì)工作的監(jiān)督作用。
�。玻畠�(nèi)控主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的工作
內(nèi)控作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，已經(jīng)在發(fā)達(dá)國(guó)家形成了一套完整的有機(jī)結(jié)合的理論體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鞣椒�，很值得我�?guó)在國(guó)營(yíng)企業(yè)（特別是國(guó)有金融機(jī)構(gòu)）改制和再造其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)時(shí)予以借鑒。
內(nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營(yíng)管理部門的重要職責(zé)。首先，合乎標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控需要公司營(yíng)造良好的“控制環(huán)境”，使員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，遵守正常的職業(yè)道德，而公司的管理層又能夠以恰當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)格和正確的激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)員工創(chuàng)造一種良好的企業(yè)文化，特別是控制文化。同時(shí)，設(shè)計(jì)適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，配備合格的經(jīng)營(yíng)管理人員，制定合理和嚴(yán)格的規(guī)章制度，確立正確的目標(biāo)和戰(zhàn)略決策系統(tǒng)等等，也都是加強(qiáng)內(nèi)控的必要環(huán)境條件。
第二，“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”也主要是各經(jīng)營(yíng)管理部門的重要職責(zé)。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，而滿足于執(zhí)行指令。這種方式給國(guó)營(yíng)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中帶來(lái)了巨大的損失。金融系統(tǒng)近年來(lái)存在秩序混亂，案件頻頻，經(jīng)營(yíng)虧損的現(xiàn)象，其重要原因之一就是風(fēng)險(xiǎn)管理落后。風(fēng)險(xiǎn)的防范有大量工作要做，包括對(duì)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和預(yù)測(cè)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和概率；并在此基礎(chǔ)上研究化解風(fēng)險(xiǎn)的種種控制措施。
第三，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已被發(fā)現(xiàn)之后，經(jīng)營(yíng)管理者還需要調(diào)動(dòng)機(jī)構(gòu)和人員，切實(shí)執(zhí)行所制定的“控制活動(dòng)”，以便防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，合理保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這方面的工作是十分細(xì)致的，包括高層檢查，直接管理，信息加工，實(shí)物控制，確定指標(biāo)，職責(zé)分離等等。
第四，在信息科技突飛猛進(jìn)地發(fā)展的時(shí)代，“信息與交流”是經(jīng)營(yíng)管理中的另一不容忽視的職能。在把有關(guān)的內(nèi)部和外部控制信息搜集整理出來(lái)以后，經(jīng)營(yíng)管理者要利用可靠信息為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)，并向適當(dāng)?shù)牟块T和負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流。
如果把如此豐富的內(nèi)控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計(jì)或稽核部門去做，一個(gè)直接的惡果就是削弱了經(jīng)營(yíng)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制覺(jué)悟，使他們滿足于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政指令的執(zhí)行方式，而無(wú)意面對(duì)復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。另外的一個(gè)后果是使審計(jì)人員不務(wù)內(nèi)審業(yè)務(wù)，而去參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，自然分散了審計(jì)人員的注意力，也削弱了審計(jì)的獨(dú)立性。因此，控制活動(dòng)是公司日常經(jīng)營(yíng)管理工作的不可分割的一部分。
�。常畬�(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的工作
“監(jiān)督評(píng)審”是內(nèi)控體系的第五大重要組成部分，其主要內(nèi)容是對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)，包括“控制環(huán)境”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“控制活動(dòng)”和“信息與交流”等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評(píng)價(jià)。這包括從整體水平上和從業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上對(duì)內(nèi)控進(jìn)行持續(xù)性的或分別單獨(dú)的評(píng)審。重要的是認(rèn)識(shí)到這種檢查評(píng)價(jià)不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審（稽核）部門的工作。
對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審猶如設(shè)立一道道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應(yīng)由經(jīng)營(yíng)管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制，進(jìn)行前后臺(tái)和部門之間的平衡制約等等，并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的整體效果。他們要對(duì)內(nèi)控的情況和問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析和研究，把大量主要的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在第一道防線予以切實(shí)解決。這里，他們不僅要深刻地自我評(píng)價(jià)所開(kāi)展的控制活動(dòng)，還要提出改進(jìn)控制和進(jìn)一步化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，并交上級(jí)主管驗(yàn)證。這種自我評(píng)價(jià)要規(guī)范化和制度化，必要時(shí)應(yīng)實(shí)行離崗檢查和交叉檢查的制度。在實(shí)際中，這種工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。例如把對(duì)離任負(fù)責(zé)人的評(píng)審統(tǒng)統(tǒng)推給內(nèi)審（稽核）部門進(jìn)行“離任稽核”，不僅加重了內(nèi)審負(fù)擔(dān)，而且常使該項(xiàng)工作流于形式。恰恰是疏于自我檢查和評(píng)價(jià)，造成部分管理人員有章不循，一些基層單位問(wèn)題成堆。
財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)形成化解風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線，財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)行使后臺(tái)監(jiān)督的重要職能。業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在帳面上反映出來(lái)，這本身就是一種監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行，并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；財(cái)務(wù)主管在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、帳務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的種種問(wèn)題，促使企業(yè)遵守國(guó)家法律和政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)會(huì)部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問(wèn)題盡力查找出來(lái)，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)（例如在跨部門乃至全單位范圍）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。目前，財(cái)會(huì)部門在金融系統(tǒng)中的權(quán)威性是有的，不過(guò)，一些財(cái)會(huì)部門忙于一般性會(huì)計(jì)核算，加上種種原因造成責(zé)任心不強(qiáng)，尚未充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和管理會(huì)計(jì)的職能。
如果認(rèn)為對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)只是內(nèi)審（稽核）部門的工作，上述兩道化解風(fēng)險(xiǎn)的重要防線就會(huì)被忽略甚至取消。這一方面會(huì)大大削弱各單位防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，而且另一方面會(huì)因?yàn)榇蟠蠹又貎?nèi)審部門的工作負(fù)擔(dān)，而必然降低內(nèi)審工作的質(zhì)量，提高內(nèi)審方面的監(jiān)督成本。
�。矗畠�(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督負(fù)有極其重要的責(zé)任
如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評(píng)審”職能視為內(nèi)控“寶塔”上的最高級(jí)的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應(yīng)該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個(gè)公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立這一戰(zhàn)線。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這第三道防線更是必不可少的。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。盡管從監(jiān)督職能的角度來(lái)看，內(nèi)審監(jiān)察部門的工作量應(yīng)大大少于經(jīng)營(yíng)管理部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督，但是，內(nèi)審監(jiān)察部門的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴(yán)密的計(jì)劃和組織之下，能夠獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到高級(jí)管理層乃至最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實(shí)。為了強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方的金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外的內(nèi)部審計(jì)（稽核）委員會(huì)。
改革開(kāi)放之后，企業(yè)面臨種種風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)生活日益貨幣化和證卷化的過(guò)程中，國(guó)有專業(yè)銀行也正在商業(yè)化，同時(shí)，各種金融機(jī)構(gòu)象雨后春筍般地涌現(xiàn)出來(lái)。新的形勢(shì)要求金融機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審工作從傳統(tǒng)的以對(duì)帳目和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核查為主，轉(zhuǎn)向以對(duì)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查為主的審計(jì)方式上來(lái)。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到這一帶根本性的變革，具有對(duì)現(xiàn)代內(nèi)控理論和方法的超前認(rèn)知，并把對(duì)內(nèi)控水平不高的單位和內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的人員（特別是管理層）進(jìn)行咨詢服務(wù)作為內(nèi)審工作職責(zé)和應(yīng)盡的義務(wù)，幫助這些單位和人員轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
有人認(rèn)為內(nèi)審（稽核）部門在經(jīng)營(yíng)管理部門的內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進(jìn)行內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)是“皇帝不急，急死太監(jiān)”。這種認(rèn)
識(shí)忽視了審計(jì)部門有促進(jìn)被檢查單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實(shí)，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行大量實(shí)實(shí)在在的工作，但是，審計(jì)人員不能等待被檢查單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計(jì)，而檢查評(píng)價(jià)本身就是在促進(jìn)被審計(jì)單位完善其內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平�，F(xiàn)在，越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控的重要性，審計(jì)人員的任務(wù)就是要多在這方面提供咨詢服務(wù)，以先進(jìn)有效的內(nèi)控檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門（包括人事部門和行政部門）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督檢查。這里，檢查的方法要規(guī)范，力求采用先進(jìn)技術(shù)手段，并將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果獨(dú)立地和及時(shí)地報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人和部門。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)控的建設(shè)性意見(jiàn)，督促這些單位改進(jìn)內(nèi)控狀況。
當(dāng)然，在組織結(jié)構(gòu)上內(nèi)審監(jiān)察部門并非獨(dú)立于內(nèi)控的整體框架之外，內(nèi)審監(jiān)察部門也屬于控制環(huán)境的一部分，其本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并相應(yīng)采取認(rèn)真的自我控制措施，在進(jìn)行信息與交流的同時(shí)加強(qiáng)自我檢查和評(píng)價(jià)。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作。
總之，內(nèi)控不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審監(jiān)察部門和人員的責(zé)任；內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要不是他們的責(zé)任；但同時(shí)，對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督又是內(nèi)審監(jiān)察部門義不容辭的重要職責(zé)。今后，中央銀行在向金融機(jī)構(gòu)（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)別它們的經(jīng)營(yíng)管理部門和內(nèi)審監(jiān)察部門的不同職能；而金融機(jī)構(gòu)本身在接受央行指示或任務(wù)時(shí)，也應(yīng)理解兩者之間的區(qū)別, 并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性。 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系會(huì)推動(dòng)各單位（特別是金融機(jī)構(gòu)）的整章建制等內(nèi)控制度建設(shè)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
五、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示
巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)：
1．強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任（Tune at the top）。首先，董事會(huì)充分理解公司的主要風(fēng)險(xiǎn)，正確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平；并定期督導(dǎo)高級(jí)管理層識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制這些風(fēng)險(xiǎn)；確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)幫助董事會(huì)行使這方面的職責(zé)。其次，高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的程序，通過(guò)維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告關(guān)系；確保職責(zé)的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的充分性和有效性。
2．大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”。一方面董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。
3．企業(yè)要充分關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施。
4．控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的額外補(bǔ)充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本；建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。特別強(qiáng)調(diào)適當(dāng)分離職責(zé)；識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方；并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。
5．發(fā)達(dá)國(guó)家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)。
6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，并將結(jié)果向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告；及時(shí)報(bào)告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。
7．對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)（特別是主要風(fēng)險(xiǎn)）；監(jiān)督部門應(yīng)檢查高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)工作和外部審計(jì)的檢查結(jié)果等等，對(duì)不合要求的企業(yè)采取措施。
當(dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬(wàn)能的，也有其固有的局限性。例如，1。企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確�；窘�(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及竟?fàn)帉?duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。2。內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷�？刂七�可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。
國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論與實(shí)踐的發(fā)展起碼給了我國(guó)企業(yè)界三點(diǎn)重要的啟示：
1．要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動(dòng)員各級(jí)員工營(yíng)造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識(shí)和共同語(yǔ)言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實(shí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中各種風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。
2．要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國(guó)際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會(huì)）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)），盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制。
3. 要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的責(zé)任，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的責(zé)任；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要把工作的重點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營(yíng)管理的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效的和全面的審計(jì)再監(jiān)督，并在監(jiān)督評(píng)審中注意保持獨(dú)立性，建議和敦促經(jīng)營(yíng)管理部門糾正控制的缺陷。
當(dāng)前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。要讓人們明白：改革不是萬(wàn)能的，企業(yè)應(yīng)下大決心，花大力氣，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的水平提起來(lái)，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的武器。
常有意義的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強(qiáng)的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述。
參考資料：
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（1997）“有效銀行監(jiān)管的核心原則”，《金融時(shí)報(bào)》，7月30日。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（1998）《銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》， 9月，英特網(wǎng)。
人民銀行（1997）“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指
導(dǎo)原則”。
Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission（COSO）(1994): Internal Control
- Integrated Framework, in two volumes.
李鳳鳴（1998） 《內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社。
楊樹(shù)滋（1997） “關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的幾個(gè)問(wèn)題”，《金融稽核監(jiān)督研究》，總第7期。
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楊海群（1995） “論銀行的控制與被控制”，《經(jīng)濟(jì)研究》，第5期。
楊海群（1999） “稽核評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況”， 《金融稽核監(jiān)督研究》，第1期。
楊海群（1999） “正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控與稽核的關(guān)系”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第3期。
楊海群（1999） “關(guān)于內(nèi)控與管理的關(guān)系”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第8期。 相關(guān)性：畢業(yè)論文,免費(fèi)畢業(yè)論文,大學(xué)畢業(yè)論文,畢業(yè)論文模板
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